VAT. Dokumentowanie sprzedaży w przypadku korzystania ze zwolnienia podmiotowego

Pytanie podatnika: Czy w przypadku korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i wystawianiu faktury w przypadku otrzymania płatności z góry za sprzedawany towar, Wnioskodawczyni może się kierować rozporządzeniem MF w sprawie wystawiania faktur i umieszczać na fakturach dane zgodnie z tym rozporządzeniem, czy też Wnioskodawczyni musi kierować się art. 106f ustawy o VAT i umieszczać na fakturach dane zgodnie z tym artykułem, stosując stawkę VAT „zw” (zwolniony z podatku VAT)? Czy Wnioskodawczyni będzie mogła wystawiać fakturę zawierającą również dane niewymienione w ww. rozporządzeniu jako przewidziane dla korzystających ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy lecz wymienione w art. 106e ustawy o VAT?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 5 października 2015 r. (data wpływu 7 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z 2 grudnia 2015 r. (data wpływu 3 grudnia 2015 r.) oraz pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 17 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego oraz dokumentowania sprzedaży w przypadku korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 2 grudnia 2015 r. (data wpływu 3 grudnia 2015 r.) oraz pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 17 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego oraz dokumentowania sprzedaży w przypadku korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą PKD: 58.11.Z - wydawanie książek, jest czynnym podatnikiem podatku VAT, przychód osiąga ze sprzedaży książek drukowanych - PKWiU: 58.11.1, realizowanej w systemie sprzedaży wysyłkowej.

Klienci, którym Wnioskodawczyni sprzedaje towary uiszczają opłaty za zakupione książki na trzy sposoby:

• płatność z góry
• za pobraniem
• na określony termin płatności.

W związku z tym, że w 2015 roku najprawdopodobniej nie przekroczy ustawowego limitu 150 000 zł wartości sprzedaży, chciałaby od 1 stycznia 2016 roku korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni chciałaby się upewnić, że w przypadku takiego rodzaju działalności jaki prowadzi i sprzedaży takich towarów jakie sprzedaje, ma możliwość skorzystania z tego zwolnienia od 1 stycznia 2016 r., jeżeli nie przekroczy ustawowego limitu sprzedaży 150 000 zł za rok 2015.

Dodatkowo Wnioskodawczyni ma wątpliwość w jaki sposób i na podstawie jakich przepisów powinna wystawiać faktury korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 roku w sprawie wystawiania faktur mówi o przypadkach, w których faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy, podając też zakres tych danych. Rozporządzenie to określa dane jakie powinna zawierać faktura w przypadku dostawy towarów zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Jednakże w przypadku otrzymania płatności z góry przed wysłaniem towaru klientowi i wystawienia do takiej sprzedaży faktury, to co zawiera faktura reguluje art. 106f ustawy o VAT a nie art. 106e i są to dane różne od tych wymienionych w rozporządzeniu Ministra Finansów.

W związku z tym Wnioskodawczyni ma wątpliwość, czy w przypadku korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT i wystawianiu faktury w przypadku otrzymania płatności z góry za sprzedawany towar, ma się kierować rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur i umieszczać na fakturach dane zgodnie z tym rozporządzeniem, czy też art. 106f ustawy o podatku VAT i umieszczać na fakturach dane zgodnie z tym artykułem ustawy o podatku VAT.

Jeżeli Wnioskodawczyni zobligowana będzie w przypadku otrzymania płatności z góry do umieszczania danych na fakturach zgodnie z art. 106f ustawy o VAT, natomiast w pozostałych dwóch przypadkach (pobranie i płatność na termin) zobligowana będzie do umieszczania danych na fakturach zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur, to będzie to rodzić u niej techniczną trudność w używaniu naprzemienie dwóch całkowicie odmiennych wzorów faktur.

Dodatkowo Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek o następujące informacje:

1. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od dnia 3 października 2012 r.
2. Przed rozpoczęciem wykonania czynności określonych w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawczyni zarejestrowała się jako czynny podatnik podatku VAT informując we wniosku VAT-R, że rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 i pozostała czynnym podatnikiem VAT do dnia dzisiejszego. Od tego czasu Wnioskodawczyni nie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie rezygnowała z niego ani nie traciła do niego prawa.
3. Wnioskodawczyni nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni dokonuje sprzedaży wyłącznie książek drukowanych oznaczonych PKWiU 58.11.1.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawczyni w przypadku takiego rodzaju działalności jaki prowadzi (PKD 58.11.Z) i sprzedaży takich towarów jakie sprzedaje (PKWiU 58.11.1), ma możliwość skorzystania od 1 stycznia 2016 r. ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT, jeżeli nie przekroczy ustawowego limitu sprzedaży 150 000 zł za rok 2015?
2. Czy w przypadku korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT i wystawianiu faktury w przypadku otrzymania płatności z góry za sprzedawany towar, Wnioskodawczyni może się kierować rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur i umieszczać na fakturach dane zgodnie z tym rozporządzeniem, czy też Wnioskodawczyni musi kierować się art. 106f ustawy o podatku VAT i umieszczać na fakturach dane zgodnie z tym artykułem ustawy o podatku VAT, stosując stawkę VAT „zw” (zwolniony z podatku VAT)?
3. Czy w przypadku korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT Wnioskodawczyni będzie mogła wystawiać fakturę zawierającą również dane niewymienione w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur jako przewidziane dla korzystających ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy lecz wymienione w art. 106e ustawy o podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawczyni.

Ad. 1. Wnioskodawczyni uważa, że jeżeli nie przekroczy ustawowego limitu sprzedaży 150 000 zł za rok 2015 będzie mogła od 1 stycznia 2016 r. korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Ustawa o podatku VAT nie wyklucza z korzystania z art. 113 ust. 1 ustawy ani takiego rodzaju działalności jaki prowadzi ani sprzedaży takiego rodzaju towarów z jakich sprzedaży uzyskuje przychód.

Ad. 2. Wnioskodawczyni uważa, że korzystając ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT i wystawiając faktury w przypadku otrzymania płatności z góry za sprzedawany towar, może kierować się przepisami rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur i faktury te mogą zawierać dane wymienione przez to rozporządzenie a nie przez ustawę o podatku VAT.

W opinii Wnioskodawczyni Minister Finansów określając węższy zakres danych na fakturze dla podmiotów korzystających ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 113 co do zasady ograniczył dla nich podmiotowo zakres obowiązkowych danych umieszczanych na fakturze, dlatego zdaniem Wnioskodawczyni ograniczenie to dotyczy wszystkich faktur wystawianych przez podatnika korzystającego z podmiotowego zwolnienia z podatku na podstawie art. 113 ust.1 ustawy o podatku VAT.

Ad. 3. Wnioskodawczyni uważa, ...