Usługi dekoracji a ryczałt

Z uzasadnienia: Wykonanie usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji skutkuje wyłączeniem z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia NSA Zdzisław Pietrasik (spr.) Sędziowie: sędzia WSA Urszula Wiśniewska sędzia WSA Leszek Kleczkowski Protokolant: po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 07 lutego 2012 r. sprawy ze skargi T. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r. oddala skargę.

UZASADNIENIE

Wyrokiem z dnia 8 kwietnia 2010 r. o sygn. I SA/Bd 88/10 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za okres od 11 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2007 r., z uwagi na naruszenie przez organ przepisów postępowania podatkowego poprzez niedostateczne wyjaśnienie stanu faktycznego. Sąd zobowiązał organ podatkowy do wystąpienia do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego o stosowną opinię oraz uzupełnienie materiału dowodowego.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w B. w ponownie prowadzonym postępowaniu, decyzją z dnia [...] marca 2011 r. Nr [...] określił skarżącemu wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. w kwocie [...] zł.

W postępowaniu organ pierwszej instancji skontrolował prawidłowość rozliczenia skarżącego z budżetem z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych za 2007 r. Przeprowadzono postępowanie dowodowe w zakresie klasyfikacji wykonanej przez skarżącego usługi na rzecz "[...]" ujętej w fakturze z dnia 11 stycznia 2007 r., Nr [...]. Na podstawie zgromadzonego materiału dowodowego zakwestionowano zasadność opodatkowania uzyskanych przez T. D. przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu ewidencjonowanego w okresie od 11 stycznia 2007 roku do 31 grudnia 2007 roku z uwagi na wykonanie usługi polegającej na zaprojektowaniu opakowania dla "[...]" w B. udokumentowanej fakturą VAT Nr [...] na kwotę [...] zł netto ([...]złotych brutto). Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazał, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. "e" w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wyszczególnionych w załączniku nr 2 do tej ustawy. W załączniku tym w pozycji 23 ujęte zostały usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.84.13-00.00. Organ podniósł, że wykonanie przez skarżącego usługi objętej przywołaną fakturą VAT, stosownie do art. 8 ust. 3 w/w ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., wyłączyło go z możliwości opodatkowania osiągniętych przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z mocy prawa powstał u skarżącego obowiązek opłacania podatku dochodowego na zasadach ogólnych z dniem uzyskania przychodu z tytułu usług wykonanych na rzecz "[...]".

W ramach prowadzonego postępowania dowodowego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w B. wezwał stronę do złożenia pisemnych wyjaśnień zawierających szczegółowy, chronologiczny opis czynności składających się na wykonaną przez skarżącego usługi. W odpowiedzi na to wezwanie strona dostarczyła szczegółowe pisemne wyjaśnienia, z których wynika, że zakres wykonanej usługi na rzecz "[...]" A. S. obejmował następujące czynności:

- zaprojektowanie wykrojnika kartonika z miejscami do przycięcia i zagięcia, gotowego do wydrukowania,
- na kartoniku znalazł się opis produktu oraz logo cukierni otrzymane od zamawiającego usługę.

Następnie Naczelnik wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego o opinię w sprawie klasyfikacji usługi wykonanej na rzecz "[...]".

W piśmie z dnia [...] stycznia 2011 r. Nr [...], Główny Urząd Statystyczny - Departament Metodologii, Standardów i Rejestrów z siedzibą w W. wskazał, że sporną usługę zakwalifikowano do grupowania PKWiU 74.84.13-00.00 "Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji". Strona została zapoznana z opinią GUS wyrażoną w piśmie z dnia [...] stycznia 2011 r.
Organ otrzymaną od organu statystycznego opinię ocenił w świetle dotychczas zebranego materiału dowodowego i uznał za prawidłową.

Od rozstrzygnięcia organu pierwszej instancji T. D. pismem z dnia [...] maja 2011 r. wniósł odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w B. Z odwołania wynika, że strona nie zgadza się w szczególności z zakwalifikowaniem przez organy podatkowe świadczonych przez nią usług - jako "usług opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji", o których mowa w poz. 23 załącznika nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Po rozpatrzeniu zarzutów w nim zawartych, organ drugiej instancji decyzją z dnia [...] lipca 2011 r. Nr [...] utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w B. nie znajduje uzasadnienia zarzut w zakresie dokonania przez organy podatkowe i organ statystyczny błędnej kwalifikacji wspomnianej usługi jako usługi opracowania projektu wystroju wnętrza lub dekoracji. W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej, wykonaną przez skarżącego usługę na rzecz "[...]" należało zaliczyć, zgodnie z odpowiedzią otrzymaną od Głównego Urzędu Statystycznego w W., do usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 74.84.13-00.00 "Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji". Przywołana opinia organu statystycznego udzielona została przez organ posiadający wiedzę i kompetencje w zakresie klasyfikowania m. in. działalności usługowej.

T. D. zaskarżył decyzję Dyrektora Izby Skarbowej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. W skardze wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji. Skarżący wskazał, iż organy podatkowe i Główny Urząd Statystyczny dokonały błędnej kwalifikacji usługi wykonanej na rzecz "[...]", jako usługi opracowania projektu wystroju wnętrza lub dekoracji. Wg wyjaśnień skarżącego usługa ta polegała bowiem na zaprojektowaniu kartonika do wyrobów cukierniczych, tj. wymiarów ścianek oraz nacięć i miejsc jego połączeń. Na kartoniku tym umieszczane było logo cukierni, które otrzymał od zleceniodawcy w formie pliku komputerowego. Skarżący podniósł przy tym, iż przepisy wskazane w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji organu podatkowego powinny być interpretowane ściśle, a wszelkie wątpliwości rozstrzygane na korzyść podatnika. Ponadto skarżący stwierdził, iż jednorazowe uregulowanie zaległości podatkowej spowoduje utratę płynności finansowej prowadzonej przez niego firmy.

Dyrektor Izby Skarbowej w B., odpowiadając na zarzuty skargi, podniesione już wcześniej w postępowaniu odwoławczym, podtrzymał stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wskazał też, że argumentacja przedstawiona w skardze nie znajduje potwierdzenia w zebranym materiale dowodowym.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy zważył, co następuje:

Sąd administracyjny bada zgodność zaskarżonej decyzji z punktu widzenia jej legalności, tj. zgodności decyzji z przepisami powszechnie obowiązującego prawa...