Umowa dożywocia a prawo do ulgi mieszkaniowej w podatku od spadku

Pytanie podatnika: Czy Wnioskodawczyni będzie musiała zwrócić ulgę mieszkaniową, jeśli przepisze na swojego wnuka (który nie był żadnym ze spadkobierców) odziedziczony przez nią po mężu udział w nieruchomości, przepisując na swojego wnuka ten udział w ramach umowy dożywocia?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2017 r. (data wpływu 11 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przeniesienia przez Wnioskodawczynię na rzecz wnuka udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku na podstawie umowy dożywocia - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przeniesienia przez Wnioskodawczynię na rzecz wnuka udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku na podstawie umowy dożywocia.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni chciałaby przepisać na swojego wnuka, Daniela K. udział w nieruchomości zabudowanej, wynoszący 4/32 własności. Ten udział w nieruchomości Wnioskodawczyni odziedziczyła po swoim mężu, Piotrze S., który zmarł 5 stycznia 1990 r. Spadek Wnioskodawczyni nabyła zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego (I Wydział Cywilny) z dnia 25 lutego 2010 r.
W dniu 12 marca 2015 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie podatkowe, zgłaszając dochód pochodzący z tego spadku. Podatek zapłaciła w całości. Ponieważ Wnioskodawczyni mieszka w nieruchomości, która była przedmiotem spadku, otrzymała ulgę mieszkaniową wynikającą z warunków określonych w art. 16 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z zaświadczeniem wydanym Wnioskodawczyni przez Naczelnika Urzędu Skarbowego dnia 12 stycznia 2016 r. powyższa ulga obowiązuje od dnia 12.03.2015 r. do dnia 12.03.2020 r.

Jednocześnie Wnioskodawczyni deklaruje, że do śmierci będzie mieszkać w przedmiotowej nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni będzie musiała zwrócić powyżej wspomnianą ulgę mieszkaniową, jeśli przepisze na swojego wnuka Daniela K. (który nie był żadnym ze spadkobierców) odziedziczony przez nią po mężu udział 4/32 we wspomnianej nieruchomości, przepisując na swojego wnuka ten udział w ramach umowy dożywocia w tym roku t.j. 2017 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie musiała zwracać Naczelnikowi Urzędu Skarbowego przyznanej jej ulgi mieszkaniowej zgodnie z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeśli przepisze odziedziczony przez nią udział 4/32 własności na swojego wnuka Daniela K. w ramach umowy dożywocia, czyniąc to w tym roku, tj. 2017 r. (przy założeniu, że będzie nadal mieszkać w przedmiotowej nieruchomości).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie możliwości zachowania ulgi zawartej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514, z późn. zm.), podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. tytułem spadku.

Należy wskazać, że spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459). W myśl art. 922 §...