Ulga prorodzinna: Darowizna a limit dochodów dorosłego dziecka

Z uzasadnienia: Przy określaniu kwoty uprawniającej do zastosowania ulgi z tytułu wychowania pełnoletniego dziecka, należy uwzględnić kwotę odpowiadającą podstawie obliczenia podatku, do której odwołują się art. 27 i art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To od tej kwoty zależy bowiem bezpośrednio wysokość należnego podatku dochodowego oraz to, czy dziecko będzie w ogóle zobowiązane do jego uiszczenia. Przyjęcie natomiast, że odliczenia od dochodu nie mają wpływu na wysokość kwoty, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy, powodowałoby utratę przez podatnika ulgi z tytułu wychowania dziecka, mimo że z zeznania podatkowego dziecka wynikałby podatek w wysokości 0 zł.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Renata Kantecka, Sędziowie sędzia WSA Zofia Skrzynecka, sędzia WSA Wojciech Czajkowski (spr.), Protokolant pomocnik sekretarza Jolanta Piasecka, po rozpoznaniu w Olsztynie na rozprawie w dniu 19 stycznia 2012 r. sprawy ze skargi I. J., Z. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]", nr "[...]" w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r.:

I. uchyla zaskarżoną decyzję,
II. określa, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu,
III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżących kwotę 100 zł (słownie: sto złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

UZASADNIENIE

Decyzją z dnia "[...]" Naczelnik Urzędu Skarbowego określił I. i Z. J. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. w wysokości 8.257 zł oraz stwierdził nadpłatę podatku w kwocie 2.351 zł. Jak wynikało z uzasadnienia tej decyzji, organ I instancji zakwestionował uprawnienie podatników do odliczenia w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2010 r. ulgi z tytułu wychowania dziecka w wysokości 1.112,04 zł na podstawie art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), dalej jako u.p.d.o.f. W jego ocenie, 22-letni syn podatników, P.J., student Wydziału Lekarskiego Uniwersytetu Medycznego, osiągnął w 2010 r. dochód w łącznej kwocie 3.196,80 zł, tj. w wysokości przekraczającej kwotę 3.098 zł, która w myśl art. 6 ust. 4 pkt 3 w zw. z art. 27f ust. 6 u.p.d.o.f., stanowiła górny limit dochodów dziecka uprawniający do zastosowania ulgi na jego wychowanie.

W odwołaniu, I. i Z.J., wnosząc o uchylenie w/w decyzji w całości, zarzucili organowi I instancji błędną wykładnię pojęcia "dochód podlegający opodatkowaniu", o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f. Zdaniem podatników, w rozumieniu tego przepisu "dochód podlegający opodatkowaniu" to dochód ustalony po dokonaniu stosownych odliczeń. Dochód ich syna za 2010 r. wynosił 3.196,80 zł, jednak odliczono od niego otrzymaną tytułem darowizny kwotę 117 zł. Zatem dochód podlegający opodatkowaniu to kwota określona w poz. 105 formularza PIT-37 w wysokości 3.079,80 zł. Dochód ten z kolei nie przekroczył kwoty, określonej w art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f., a zatem podatnikom przysługiwało uprawnienie do odliczenia ulgi na wychowanie dziecka.

Utrzymując w mocy decyzję organu I instancji, Dyrektor Izby Skarbowej w uzasadnieniu decyzji z dnia "[...]" powołał treść art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 i art. 27 f u.p.d.o.f. W ocenie organu, z uregulowań tych wynika, że z ulgi na wychowanie dzieci mogą skorzystać m.in. podatnicy wychowujący w roku podatkowym dzieci do ukończenia 25 roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej. Jak wskazał organ, kwota dochodu nie powodującego obowiązku zapłaty podatku w 2010 r. wynosiła 3.089 zł. Na wysokość dochodu, który należy brać pod uwagę, oceniając spełnienie warunków wynikających z art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f., nie ma wpływu wysokość odliczeń od dochodu.

Odnosząc w/w unormowania do stanu faktycznego sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że syn podatników uzyskał w 2010 r. dochody ze stosunku pracy w wysokości 2.880 zł oraz z działalności wykonywanej osobiście (w tym umowa zlecenie i o dzieło) w kwocie 316,80 zł. Jego łączny dochód wyniósł 3.196,80 zł. Od w/w dochodu P.J. odliczył kwotę 117 zł tytułem darowizny, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.. Jednak, wysokość odliczeń od dochodu nie ma zdaniem organu, wpływu na wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f.. Zatem, podatnikom nie przysługiwało prawo do rozliczenia ulgi prorodzinnej z tytułu wychowania dziecka.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie I. i Z.J., wnosząc o uchylenie decyzji, zarzucili jej błędną wykładnię art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f..

W uzasadnieniu ponowili argumentację, iż "dochód podlegający opodatkowaniu" w rozumieniu art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.do.f. to dochód ustalony po dokonaniu odliczeń od dochodów. Dopiero bowiem taki dochód podlega opodatkowaniu. Z uwagi na odliczenie od dochodu kwoty otrzymanej tytułem darowizny, osiągnięty przez ich syna dochód podlegający opodatkowaniu wyniósł 3.079,80 zł, tzn. nie przekroczył kwoty, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f.. W ocenie strony, Dyrektor Izby Skarbowej w żaden sposób nie uzasadnił, dlaczego odmówił racji ich argumentacji przedstawianej w odwołaniu od decyzji organu I instancji.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko i argumentację przedstawioną w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji public...