Ulga na złe długi po zgłoszeniu likwidacji działalności gospodarczej

Pytanie podatnika: Ze względu na fakt, iż jeden z klientów nie wywiązał się ze swojego zobowiązania, zgodnie z art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca skorzystał z instytucji ulgi za złe długi. Ponadto Wnioskodawca złożył pozew do sądu o zwrot swojej należności. W wyniku egzekucji cześć należności została uregulowana po dniu likwidacji działalności gospodarczej i wyrejestrowaniu się z rejestru podatników VAT czynnych. Czy otrzymana należność po likwidacji działalności gospodarczej zobowiązuje do zwiększenia podatku należnego, skoro Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT czynnym?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2012 r. (data wpływu 30 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy po zgłoszeniu likwidacji działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy po zgłoszeniu likwidacji działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W okresie od 24 czerwca 2007 r. do 31 grudnia 2011 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych na rzecz klientów indywidualnych oraz osób prowadzących działalność gospodarczą. Ze względu na fakt, iż jeden z klientów nie wywiązał się ze swojego zobowiązania wobec Pana, zgodnie z art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług, skorzystał Pan z instytucji ulgi za złe długi. Ponadto złożył Pan pozew do sądu o zwrot swojej należności. Na podstawie tytułu wykonawczego dłużnik został zobowiązany do uregulowania zobowiązania wobec Pana (ugoda sądowa). Część należności uzyskał Pan w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, i zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, zwiększył Pan podatek należny za okres, w którym należność została uregulowana. W związku z tym, że dłużnik nie uregulował pozostałych zobowiązań, zgodnie z postanowieniem sądu, złożył Pan do kancelarii komorniczej wniosek wierzyciela o egzekucję roszczeń pieniężnych. W wyniku egzekucji cześć należności została uregulowana po dniu likwidacji działalności gospodarczej i wyrejestrowaniu się z rejestru podatników VAT czynnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymana należność po likwidacji działalności gospodarczej zobowiązuje do zwiększenia podatku należnego, skoro nie jest Pan podatnikiem VAT czynnym?

Zdaniem Wnioskodawcy, generalnie obowiązek składania deklaracji VAT mają podatnicy VAT czynni, a w niektórych przypadkach również podatnicy zwolnieni od podatku. W każdym jednak przypadku, gdy mowa o konieczności składania deklaracji, ustawa posługuje się pojęciem „podatnika”. Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, korekty deklaracji mogą składać podatnicy, płatnicy i inkasenci. W konsekwencji, stosując powyższe przepisy wprost należy uznać, że skoro po likwidacji działalności gospodarczej (i złożeniu druku VAT-Z), Wnioskodawca stracił status podatnika, to stracił również uprawnienia do składania deklaracji VAT. W ocenie Wnioskodawcy, po likwidacji, otrzymane należność, przy której skorzystano z instytucji ulgi za złe długi, brak jakichkolwiek podstaw prawnych, aby odprowadzić do urzędu skarbowego podatek należny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).

Na...