Ulga dla seniora przy przejściu na emeryturę w trakcie roku

Zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

We wniosku o interpretację podatniczka wskazała, że 9 lipca ukończyła 60. rok życia i osiągnęła wiek emerytalny. W tym samym miesiącu nastąpiło rozwiązanie umowy o pracę w zakładzie pracy i wypłata: wynagrodzenia za pracę za m-c lipiec, ekwiwalentu za urlop i odprawy emerytalnej. Podatniczka nie złożyła pracodawcy oświadczenia o spełnieniu warunków do stosowania ulgi dla seniora. Płatnik pobrał od ww. należności zaliczkę na podatek dochodowy i składki ZUS. 12 lipca podatniczka złożyła wniosek o emeryturę do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, natomiast 3 sierpnia ZUS wypłacił podatniczce pierwsze świadczenie emerytalne z wyrównaniem od lipca. Do tego czasu nie otrzymywała świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatniczka chciała wiedzieć, czy wypłacone 11 lipca należności mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT. 

W interpretacji indywidualnej z 23 marca 2023 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.81.2023.2.HD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r....