Ulga B+R

Ulga B+R jest preferencją podatkową przewidzianą dla podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie w jakim prowadzą aktywność na polu badawczo-rozwojowym.

Ulga ta polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania wydatków uznawanych za koszty kwalifikowane (np. wydatki na wynagrodzenia pracowników prowadzących prace badawczo-rozwojowe). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym składanym za dany rok podatkowy (PIT-36 lub PIT-36L).

Równocześnie wspomniane koszty kwalifikowane stanowią koszt uzyskania przychodu na bieżąco w dacie ich poniesienia zgodnie z ogólnymi zasadami księgowani kosztów przewidzianymi dla przedsiębiorców.

To oznacza, że podatnicy mogą „podwójnie” ująć w rozliczeniu wydatek na koszty kwalifikowane: raz jako koszt uzyskania przychodu oraz drugi raz jako odliczenie od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym.

W zależności od tego z jakim rodzajem podatnika mamy do czynienia możliwe jest odliczenie od 100% aż do 200% wydatku na koszty kwalifikowane (art. 26e ust. 7 ustawy PIT).

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy PIT w przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Natomiast przedsiębiorcy rozpoczynający działalność w roku jej rozpoczęcia oraz w roku następującym bezpośrednio po roku rozpoczęcia działalności (będący mikro-, małymi lub średnimi przedsiębiorcami) mogą skorzystać ze zwrotu gotówkowego polegające na wykazaniu w zeznaniu rocznym kwoty do zwrotu w wysokości iloczynu nieodliczonej kwoty ulgi B+R i odpowiedniej stawki podatku, tj. 17% w przypadku opodatkowania skalą podatkową lub 19% w przypadku podatku liniowego (art. 26ea ustawy PIT).

Warto także dodać, że ulga B+R nie jest przewidziana dla przedsiębiorców, którzy jako formę opodatkowania wybrali ryczałt ewidencjonowany. W konsekwencji nawet jeżeli taki podatnik prowadzi działalność badawczo-rozwojową to i tak nie może skorzystać z ulgi B+R w zeznaniu rocznym.

Z wyjaśnień organów podatkowych

Dla kogo ulga

Jeśli:

• uzyskujesz dochody z działalności gospodarczej opodatkowane skalą podatkową lub tzw. podatkiem liniowym i
• prowadzisz działalność badawczo-rozwojową (B+R),

to przysługuje ci ulga, która polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania części kosztów uzyskania przychodów, poniesionych na tę działalność.

Koszty te to tzw. „koszty kwalifikowane”.

Pojęcia działalności badawczo-rozwojowej, badań naukowych i prac rozwojowych definiuje ustawa PIT.

Ważne! 

Ulga to dodatkowe pomniejszenie podstawy opodatkowania z tego samego tytułu, z którego dany koszt zaliczyłeś już do kosztów uzyskania przychodów.

Kiedy przysługuje ulga

Kosztami kwalifikowanymi są:

1. wynagrodzenia pracowników w części związanej z działalnością B+R oraz związane z nimi składki na ubezpieczenia społeczne;
2. wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia lub o dzieło w części związanej z działalnością B+R oraz związane z nimi składki społeczne;
3. wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego (który nie jest środkiem trwałym) oraz materiałów i surowców, które są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością B+R;
4. wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce, a także na nabycie od nich wyników prowadzonych przez nich badań naukowych, na potrzeby działalności B+R;
5. wydatki na odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności B+R - jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem;
6. wydatki na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności B+R - jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem;
7. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
   • przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i zgłoszenie do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
   • prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
   • odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
   • opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz za inne czynności konieczne dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego;
8. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali, które są odrębną własnością (z zastrzeżeniem centrów badawczo-rozwojowych).

Jeśli posiadasz status centrum badawczo-rozwojowego, masz prawo uznać za koszty kwalifikowane, na zasadach określonych w ustawie, także:

1. odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali, które są odrębną własnością i które są wykorzystywane w prowadzonej działalności B+R;
2. koszty ekspertyz, opinii usług doradczych ponoszone na rzecz innych podmiotów.

Limity dochodu

Ulgę odliczasz do wysokości dochodu, który uzyskałeś z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jeżeli:

• poniosłeś stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej albo
• uzyskany przez ciebie dochód z działalności gospodarczej jest niższy od kwoty odliczenia

- możesz odliczyć ulgę (odpowiednio w całej kwocie lub w części nieodliczonej w zeznaniu) w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym skorzystałeś lub miałeś prawo skorzystać z odliczenia.

Uwaga! 

Jeżeli rozpocząłeś prowadzenie działalności i poniosłeś stratę albo twój dochód był niższy od kwoty, którą możesz odliczyć - przysługuje ci zwrot gotówkowy dla kosztów kwalifikowanych Jego wysokość wynika z przemnożenia nieodliczonego odliczenia i stawki podatku, która cię obowiązuje w roku podatkowym. Ta zasada dotyczy roku, w którym rozpocząłeś prowadzenia działalności gospodarczej (sprawdź w ustawie PIT, czy spełniasz warunki do uznania ciebie za podatnika, który rozpoczyna prowadzenie działalności).

Jeśli w kolejnym roku prowadzenia działalności jesteś mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej i również poniosłeś stratę albo twój dochód był niższy od kwoty, którą możesz odliczyć - to także możesz skorzystać ze zwrotu gotówkowego dla kosztów kwalifikowanych.

Zwrot gotówkowy jest alternatywą dla rozliczania kosztów kwalifikowanych w okresie sześcioletnim.

Pamiętaj również, że kwota zwrotu, którą wykazujesz w zeznaniu rocznym, stanowi pomoc de minimis. Pomoc ta jest udzielana zgodnie z bezpośrednio obowiązującymi aktami prawa wspólnotowego w tym zakresie.

Jak obliczyć ulgę

Ulgę odliczasz w zeznaniu podatkowym do wysokości dochodu, który uzyskałeś z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku, gdy posiadasz status centrum badawczo-rozwojowego i jesteś mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów kwalifikowanych;
2. w sytuacji gdy posiadasz status centrum badawczo-rozwojowego i nie jesteś przedsiębiorcą wymienionym w powyższym punkcie:
   • 100% kosztów uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
   • 150% pozostałych kosztów kwalifikowanych;
3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów kwalifikowanych.

Uwaga! 

Podatnicy, którzy od 2020 r. do końca roku podatkowego, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19 ponoszą koszty kwalifikowane na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19, mogą uwzględniać te koszty już w trakcie roku podatkowego na etapie obliczania zaliczki na podatek dochodowy.

Jak dokumentować prawo do ulgi

Jeżeli prowadzisz podatkową księgę przychodów i rozchodów sposób dokumentowania kosztów uzyskania przychodu wynika z Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Koszty działalności badawczo-rozwojowej dodatkowo wyszczególniasz w kolumnie 16 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wpisujesz w niej wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej, niezależnie od tego, jaką ich część odliczysz od podstawy opodatkowania.

Jeżeli prowadzisz księgi rachunkowe sposób dokumentowania kosztów określa Ustawa o rachunkowości. W księgach rachunkowych zobowiązany jesteś wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Jakie zeznanie złożyć

Koszty działalność badawczo-rozwojowej wykazujesz w zeznaniu, w którym rozliczasz przychody z działalności gospodarczej:

• PIT-36,
• PIT-36L,
• PIT-36S lub
• PIT-36LS

- z załącznikiem PIT/BR (informacja o odliczeniu).

Marcin Sądej, Redakcja podatki.biz

Hasła tematyczne: ulga badawczo rozwojowa - ip box - b+r