Ulepszenie środka trwałego. Rozliczenie kosztów podatkowych

Wydatki naulepszenie co dozasady powiększają wartość środków trwałych, która stanowi podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Warto jednak wyjaśnić, jakie wydatki można potraktować jako ulepszenie środka trwałego.

Zasady rozliczania wydatków na ulepszenie środka trwałego były przedmiotem interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 grudnia 2016 r., nr 2461-IBPB-1-3.4510.1011.2016.1.AB.

Organ podatkowy potwierdził w niej, że ulepszenie środka trwałego polega na dokonywaniu nakładów na ten środek, które powodują wzrost jego wartości użytkowej. Wskazał, że wydatki o charakterze ulepszeniowym, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od podwyższonej wartości początkowej środka trwałego. Jeżeli jednak wydatki te nie przekroczą kwoty 3500 zł, mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo w dacie poniesienia.

Zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów

Argumentując swoje stanowisko, Dyrektor Izby Skarbowej przypomniał, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Wyłączenie z katalogu kosztów

Katalog wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów zawarty w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT ma charakter zamknięty. Organ podatkowy zwrócił uwagę, że wśród wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. wydatki na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3. ulepszenie środków trwałych, które w myśl art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

− wydatki te, zaktualiz...