Ujęcie kosztów pośrednich po zakończeniu roku podatkowego

Zasadniczo koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane zprzychodami, poniesione wlatach poprzedzających rok podatkowy oraz wroku podatkowym są potrącalne wtym roku podatkowym, wktórym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Odpowyższej zasady istnieje odstępstwo przewidziane wart.15 ust.4b ustawy oCIT. Zgodnie zbrzmieniem tego przepisu koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane zprzychodami, odnoszące się doprzychodów danego roku podatkowego, aponiesione pozakończeniu tego roku podatkowego dodnia:

• sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
• złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

– są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Potrącalność kosztów pośrednich

Powyższe zasady nie dotyczą jednak kosztów pośrednich. Przykładowo, wydatki ponoszone z tytułu badania sprawozdania finansowego są kosztami pośrednio związanymi z uzyskanymi przychodami.

Stanowisko to potwierdził m.in. wyrok NSA z 29 maja 2012 r., sygn. II FSK 2342/10:

(...) wydatki poniesione na badanie śródrocznych i rocznych sprawozdań finansowych (...) są to typowe koszty pośrednie służące zachowaniu lub zabezpieczeniu źródeł przychodów, a zatem stanowią koszty podatkowe w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W związku z uznaniem poniesionych kosztów za koszty pośrednie zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 4d ustawy...