Ujęcie bonu w przychodach podatkowych

Pytanie: Świadczę usługi gastronomiczne na rzecz klientów indywidualnych, jak i większych grup. Jednym z elementów prowadzonej przeze mnie akcji marketingowej jest sprzedaż bonów na realizację określonych w usług w terminie nie dłuższym niż 1 rok. Czy sprzedaż bonów, które uprawniają do otrzymania konkretnie wybranej przez klienta usługi gastronomicznej generuje przychód w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o CIT?

Odpowiedź:

Z tytułu sprzedaży przez Pana na rzecz klienta bonów (voucherów) powstanie przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Moment powstania przychodu będzie ustalony zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT zgodnie z którym, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 z zastrzeżeniem ust. 3c-3g uważa się, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Z racji tego, że otrzymana przedpłata bądź zaliczka dotyczy konkretnie wybranej przez klienta usługi gastronomicznej według specyfikacji, rozpoznaje Pan z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku VAT - jako zapłatę otrzymanej przed wykonaniem usługi. Tym samym, przychód w podatku dochodowym od osób prawnych powstanie nie później niż na dzień wystawienia faktury zaliczkowej za sprzedaż bonu na rzecz klienta, w każdym przypadku zaś - w dniu otrzymania zapłaty za bon od klienta - zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT.

Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 6 czerwca 2014 r., znak: ILPB3/423-126/14-2/EK (...) w sytuacji gdy przed wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi zostanie wystawiona faktura, to przychód powstanie - zgodnie z treścią, art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w dacie wystawienia tej faktury, mimo że wykonanie usługi nastąpi w terminie późniejszym. Jednocześnie należy wskazać, że jeżeli uregulowanie należności nastąpi przed wystawieniem faktury, to właśnie w dniu uregulowania należności powstanie przychód w podatku w podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy.

Jak wskazują organy podatkowe - otrzymanie zaliczki (przedpłaty) musi być definitywne, aby móc zaliczyć je do przychodów w momencie otrzymania kwoty.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 9 kwietnia 2014 r., znak: ITPB1/415-70/14/DP stwierdził, że dokonanie 100% przedpłaty na poczet wykonania usługi powoduje w momencie dokonania przedpłaty powstanie przychodu - jeśli przedpłata ma charakter definitywny.

Natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 6 maja 2014 r., Znak: IPPB1/415-161/14-2/ES, w rozpatrywanym w interpretacji przypadku określił, że wpłacona kwota, mimo że została nazwana zaliczką, miała charakter definitywny, a więc generowała przychód podatkowy.

Kwota otrzymana od klienta ma charakter ostateczny i nie podlega zwrotowi, zaś od klienta zależy czy odbierze przedmiotową (konkretną) usługę w określonym terminie. Zatem, biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że otrzymana definitywna przedpłata powoduje powstanie przychodu podatkowego w dacie otrzymania kwoty należnej za bon od klienta.

(Interpretacja indywidualna z 3 września 2015 r., sygn. IBPB-1-2/4510-203/15/KP - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach)

Red.