Tylko wypłacony zachowek może stanowić dług spadkowy

Pytanie: Jaką kwotę należy wpisać w długach i ciężarach spadku – zasądzoną kwotę zachowku w wysokości 50 000 zł czy faktycznie zapłaconą (w tym wypadku według stanu na jaki dzień)? Innymi słowy czy długiem i ciężarem tego spadku jest tylko spłacona część zachowku, czy również roszczenie o zapłatę rat, które nie zostaną jeszcze (na dzień złożenia korekty SD-3) zapłacone?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.), uzupełnionym 8 i 13 sierpnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie ustalenia kwoty zachowku uprawniającej do odliczenia od podstawy opodatkowania – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie ustalenia kwoty zachowku uprawniającej do odliczenia od podstawy opodatkowania.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 31 lipca 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4015.61.2018.1.HS, 0111-KDIB2-2.4017.6.2018.1.HS wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu dodatkowej opłaty) oraz 13 sierpnia 2018 r. (data wpływu pisma).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z 5 marca 2013 r. (które uprawomocniło się 27 marca 2013 r.) Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia testamentowego w całości prawa do spadku po zmarłym W.P. Zeznanie SD-3 Wnioskodawczyni złożyła z uchybieniem ustawowego terminu, tj. 6 listopada 2013 r. W dniu 23 grudnia 2013 r. została wydana przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego decyzja ustalająca podatek od spadków i darowizn w wysokości 37 786 zł obliczony według III grupy podatkowej od zadeklarowanej w zeznaniu masy spadkowej wynoszącej 200 000 zł. Podatek został zapłacony w całości.

Wnioskodawczyni nadmienia, że w trakcie trwania postępowania sądowego dotyczącego nabycia spadku jak i postępowania podatkowego przed właściwym urzędem skarbowym Wnioskodawczyni nie miała wiedzy o istnieniu ustawowych spadkobierców zmarłego, którym należałby się zachowek, dlatego w dziale zeznania dotyczącym długów i ciężarów nie został wpisany zachowek ani roszczenie o jego wypłatę.

W dniu 18 kwietnia 2016 r. przed Sądem Rejonowym została zawarta ugoda, zgodnie z którą Wnioskodawczyni została zobowiązana do zapłaty na rzecz A.P. i M.P. (wnuków zmarłego W.P.) kwoty pieniężnej w wysokości po 25 000 zł dla każdego z ww. tytułem zachowku. Kwota płatna jest w ratach po 250 zł miesięcznie oddzielnie na rzecz każdego z wnuków (razem 500 zł miesięcznie) poczynając od maja 2016 r. Kwoty te płacone są do chwili obecnej w ratach, zatem do dnia dzisiejszego zapłacona została jedynie część zapłaconego zachowku.

W związku z obowiązkiem wypłaty zachowku Wnioskodawczyni zamierza złożyć do właściwego urzędu skarbowego wniosek o wznowienie postępowania oraz korektę zeznania SD-3, w którym w rubryce dotyczącej długów i ciężarów wpisze zasądzoną kwotę zachowku w wysokości 50 000 zł.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie.

Jaką kwotę należy wpisać w długach i ciężarach spadku – zasądzoną kwotę zachowku w wysokości 50 000 zł czy faktycznie zapłaconą (w tym wypadku według stanu na jaki dzień)? Innymi słowy czy długiem i ciężarem tego spadku jest tylko spłacona część zachowku, czy również roszczenie o zapłatę rat, które nie zostaną jeszcze (na dzień złożenia korekty SD-3) zapłacone? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawczyni, długiem czy ciężarem winna być cała kwota zasądzonego zachowku w wysokości 50 000 zł, a nie kwota faktycznie zapłacona. Według Wnioskodawczyni krzywdząca dla niej byłaby sytuacja, w której będzie mogła uwzględnić tylko kwotę faktycznie zapłaconą, podczas gdy rzeczywiście musi zapłacić zachowek w wysokości 50 000 zł (płaci go w ratach, więc wiadomo, że do końca 2018 r. nie zapłaci go w całości).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni dotyczącego podatku od spadków i darowizn wyłącznie w zakresie ustalenia kwoty zachowku uprawniającej do odliczenia od podstawy opodatkowania (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). W pozostałej części, tj. w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 644) – podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdu...