Twórca uznany za przedsiębiorcę – skutki podatkowe

Problematyka zawarta w tytule dotyczy twórców np. fotografów i grafików, którzy z pewną częstotliwością sprzedają swe zdjęcia czy prace graficzne. Konkretne okoliczności danej sytuacji mogą wskazywać na to, że wykonywana działalność nosi znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

To z kolei rodzi pewne konsekwencje natury prawno podatkowej, w postaci chociażby uznania przez organ podatkowy, że dany podatnik nie miał prawa rozliczyć danej transakcji jako sprzedaży praw majątkowych do utworu i zastosować zryczałtowanych 50% kosztów uzyskania przychodu, lecz powinien opodatkować ją według zasad obowiązujących osoby prowadzące działalność gospodarczą.

Działalność gospodarcza w ustawach podatkowych

Definicje działalności gospodarczej zawarte w ustawach regulujących opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz podatkiem od towarów i usług różnią się pod pewnymi względami między sobą. Aby mieć pewność, czy dana działalność wykonywana przez podatnika, wypełnia znamiona działalności gospodarczej, konieczna jest analiza odpowiednich ustaw.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361, ze zm.) wyróżnia kilka rodzajów źródeł przychodów. Jednym z nich, wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Legalna definicja tego określenia znajduje się w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, zgodnie z którą pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

• wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
• polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
• polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9.

Kwalifikacja pozarolniczej działalności gospodarczej

Aby zatem odpowiedzieć na pytanie, czy dana działalność wykonywana przez fotografa lub grafika będzie stanowiła pozarolniczą działalność gospodarczą, należy przeanalizować wystąpienie przesłanek, takich jak: zarobkowy, zorganizowany i ciągły charakter działalności.

Przez działalność zarobkową należy rozumieć działalność, której celem jest osiąganie zysków, przy czym istotny jest sam zamiar podatnika. Wystąpienie straty w danym okresie rozliczeniowym nie powoduje utraty przymiotu ,,zarobkowa”. Oznacza to, że działalnością zarobkową nie będzie np. regularne umieszczanie zdjęć lub prac graficznych na portalach internetowych, jeśli celem będzie przybliżenie własnej twórczości, a nie sprzedaż prac.

Działalność może zostać uznana za zorganizowaną nawet wówczas, gdy nie są ...