Świadczenie kompleksowe a ilość pozycji na fakturze
Świadczenie kompleksowe nie zostało zdefiniowane w ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT). To jak należy rozumieć to pojęcie, było wskazywane wielokrotnie zarówno w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, jak również w interpretacjach indywidualnych i wyrokach WSA czy NSA.
Tytułem przykładu – w wyroku ETS z dnia 27 września 2012 r. (sygn. C-392/11) czytamy m.in., że „dla celów podatku VAT każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne”. Jednocześnie jednak „w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jednolite nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny”, wówczas występuje tzw. świadczenie jednolite (kompleksowe). Transakcja taka nie powinna zaś być sztucznie rozdzielana. Tym samym w odniesieniu do świadczeń kompleksowych czynności pomocnicze powinny zostać opodatkowane według zasad przewidzianych dla świadczenia głównego.
Opodatkowanie świadczeń kompleksowych
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, w którym określony jest zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W zależności od rodzaju usługi czy towaru – zastosowanie znajdzie odpowiednia stawka podatku VAT. Niekiedy możliwe będzie również skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania, a czasem konieczne zastosowanie tzw. mechanizmu odwróconego obciążenia.
Zwykle podatnicy nie mają problemu z właściwym opodatkowaniem świadczonych usług lub dokonywanych dostaw towarów, jeśli transakcje nie mają złożonego charakteru. Pewne wątpliwości mogą jednak pojawić się wtedy, gdy obok usługi głównej jest wykonywana inna czynność, albo dostawie towarów towarzyszy wykonanie dodatkowych czynności. Istotne jest wówczas to, aby prawidłowo określić, czy dane zdarzenie gospodarcze wyczerpuje znamiona świadczenia kompleksowego. Problem niewątpliwie jest „akademicki”, dopóki poszczególne transakcje są opodatkowane w jednakowy sposób. Ta jednakowość oznacza zaś między innymi nie tylko tę samą stawkę VAT, ale również tę samą chwilę powstania obowiązku podatkowego.
Przykład
W przypadku dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, m.in. stali, na rzecz podatników, o których mowa w art. 15 ustawy o VAT, podatek należny rozlicza nabywca (mechanizm odwrotnego obciążenia).
Dostarczenie tej stali do odbiorcy – gdyby było realizowane w ramach odrębnej transakcji – opodatkowane jest zaś na zasadach ogólnych.
Natomiast w sytuacji, gdy z warunków transakcji wynika, że jej przedmiotem jest świadczenie złożone obejmujące dostawę stali, a także usługi dodatkowe takie jak cięcie i transport, wówczas należy traktować te transakcje jako świadczenie kompleksowe. W konsekwencjii zarówno s...
DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.
Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.
REJESTRACJA
dla nowych użytkowników
LOGOWANIE
dla użytkowników podatki.biz
DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?
Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:
- ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
- narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
- kalkulatorów i baz danych
- działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
- strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
- newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą
Czas rejestracji - ok. 1 min
Uwaga
Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »
Ostatnie artykuły z tego działu
- Zwolnienie podmiotowe z VAT również dla biura rachunkowego
- Świadczenie usług za granicą a limit zwolnienia podmiotowego z VAT
- Skutki w VAT otrzymania w darowiźnie przedsiębiorstwa
- Obniżona stawka VAT w 2024 r. 8% także dla usług kosmetycznych
- Wynajem mieszkań wraz z komórkami zwolnione z VAT
- Odliczenie VAT z faktury z błędną stawką podatku lub nieprawidłowym kursem waluty
- Jaki limit zwolnienia podmiotowego VAT po odwieszeniu działalności?
- Odliczenie VAT z faktur za wynajem mieszkań dla pracowników
- Zakupy związane z wynajmowanymi lokalami a odliczenie VAT
- Nieprawidłowa nazwa towaru lub usługi na fakturze a prawo do odliczenia VAT