Środki trwałe, nieruchomości a korekta podatku naliczonego
Niektóre rodzaje sprzedaży nie podlegają ujęciu w proporcji. Nie oznacza to jednak, że ich związek ze sprzedażą mieszaną jest bez znaczenia dla wartości podatku odliczanego z tytułu ich nabycia.
Pamiętajcie, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty podatku naliczonego podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Wówczas roczna korekta dotyczy jednej piątej (środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości powyżej 15 000 zł), a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
W odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, podatnik również dokonuje korekty podatku naliczonego, jednak korekty tej dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Podsumowanie
|
Ważny wyjątek! |
Przykład:
Podatnik dokonał zakupu środka trwałego w 2012 roku. Podatek naliczony z tytułu tego zakupu wyniósł 2530 zł. Środek ten został oddany do użytkowania w 2012 roku. Ponieważ środek trwały służył podatnikowi zarówno do sprzedaży opodatkowanej, jak i zwolnionej, podatnik dokonał rozliczenia podatku według proporcji stosowanej w 2012 roku (tj. proporcji obliczonej na podstawie obrotu za 2011 rok). Proporcja ta wynosiła 60%. Odliczono 1518 zł.
Dokonując wyliczenia proporcji po zakończeniu 2012 roku na podstawie faktycznie osiągniętej sprzedaży, podatnik ustalił, że proporcja w roku 2012 powinna wynosić nie 60%, a 55%. To z kolei spowodowało zmniejszenie o 5% wartości podatku naliczonego możliwego do odliczenia w 2012 roku. Podatnik miał zatem prawo odliczyć 1391 zł, a nie – jak dokonał tego pierwotnie – 1518 zł.
Korekty dokona na podstawie faktycznie wyliczonej proporcji za cały rok podatkowy w odniesieniu do wszystkich zakupów dokonanych w roku 2012, co do których zastosowanie miała proporcja w wysokości 60%. Zmniejszenie wartości proporcji (z 60% na 55%) po zakończonym roku podatkowym spowoduje u podatnika wykazanie w deklaracji VAT za styczeń bądź za pierwszy kwartał 2013 r. wartości ujemnych w pozycji: korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych.
Przykład:
Podatnik dokonał w 2012 roku zakupu środka trwałego o wartości powyżej 15 000 zł. Środek trwały podlega amortyzacji, został przekazany do użytkowania w roku 2012. Wartość podatku naliczonego wynosi 20 000 zł. W 2012 roku wyliczona proporcja na podstawie obrotu za 2011 rok wynosiła 60%. Podatnik odliczył zatem 12 000 zł.
Po zakończonym roku 2012 okazało się, że faktyczna proporcja obliczona na podstawie obrotu za 2012 rok wynosiła 65%. To z kolei oznacza zwiększenie o 5% prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabyć dokonanych w 2012 roku. Oczywiście potrzebna będzie tutaj korekta podatku naliczonego (jego zwiększenie). Korekta ta będzie wyglądała jednak inaczej niż w razie korekty podatku naliczonego związanego ze środkiem trwałym o wartości niższej niż 15 000 zł (przykład powyżej).
W tym przypadku również podatnik zobowiązany jest dokonać korekty w deklaracji za styczeń bądź pierwszy kwartał 2013 r., ale korekta ta nie będzie dotyczyła całej wartości odliczonego podatku naliczonego. W normalnym przypadku podatnik dokonałby jednorazowo korekty kwoty +1000 zł (odliczony podatek 12 000 zł; wartość podatku do odliczenia na podstawie proporcji faktycznej po zakończeniu 2012 roku: 20 000 zł x 65% = 13 000 zł).
Jednak w odniesieniu do środków trwałych o wartości powyżej 15 000 zł korekty dokonuje się w wysokości 1/5 wartości podatku naliczonego w okresie 5 lat, licząc od roku, w którym został on oddany do użytkowania.
Podsumujmy: W roku nabycia podatnik odliczył 12 000 zł (zgodnie z obowiązującą go proporcją). Po zakończeniu 2012 roku okazało się, że podatnikowi przysługiwało większe prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą mieszaną (65%). Podstawą korekty nie będzie kwota 1000 zł, a kwota 2400 zł. Dlaczego?
Korekcie podlega wartość 1/5 podatku naliczonego przez 5 lat:
1/5 x 12 000 zł = 2400 zł.
W deklaracji za styczeń bądź pierwszy kwartał 2013 r. podatnik dokona korekty na wartość +200 zł:
(20 000 zł x 60%) x 1/5 = 2400 zł,
(20 000 zł x 65%) x 1/5 = 2600 zł.
Różnica (kwota 200 zł) będzie zwiększała wartość podatku naliczonego dotyczącego korekty związanej z nabytym środkiem trwałym, gdyż proporcja uległa zwiększeniu o 5% (pozycja: korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych).
A co będzie z deklaracją za styczeń bądź pierwszy kwartał 2014 r.?
Przyjmijmy, że proporcja na podstawie obrotu za rok 2013 wyniesie 50%. Oznaczać to będzie korektę in minus na kwotę 400 zł:
(20 000 zł x 60%) x 1/5 = 2400 zł,
(20 000 zł x 50%) x 1/5 = 2000 zł.
W analogiczny sposób należy wyliczać wartość korekty, którą podatnik zobowiązany będzie wykazać za pierwszy okres rozliczeniowy w latach 2015, 2016 i 2017.
Na takiej samej zasadzie dokonuje się korekt odliczeń związanych z podatkiem naliczonym przy nabyciu nieruchomości. Tutaj korekty dokonuje się przez 10 lat, w każdym roku korygując 10% odliczonego wstępnie (z zastosowaniem proporcji wstępnej) podatku.
Krzysztof Kaźmierski
Ostatnie artykuły z tego działu
- Od kwietnia niższa składka wypadkowa dla 32 grup działalności
- Zwolnienie podmiotowe z VAT również dla biura rachunkowego
- Dłuższe konsultacje dotyczące struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST
- Skarbówka rezygnuje z wysyłania tzw. pism behawioralnych
- Reforma KSeF do zmiany. Przedsiębiorcy pozytywnie o części modyfikacji
- Świadczenie dla pracowników z ZFŚS a składki ZUS
- ZUS: "Siła wyższa" - zasady uzupełnienia wynagrodzenia pracownika
- Skutki podatkowe wystawienia fałszywej faktury. Co zmienia wyrok TS UE?
- Reforma KSeF jednak ze sporymi zmianami
- Kasowy VAT na nowych zasadach?
Wszystkie artykuły z tego działu »
Dodaj nowy komentarz