Środek trwały na raty. Korekta kosztów dotyczy również odpisów amortyzacyjnych

Zgodnie z art. 15b ust. 1 ustawy o CIT, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów.

Natomiast przepis art. 15b ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z dokumentów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

Korekta zależy od terminu płatności

Powyższe przepisy wprowadziły zasadę, zgodnie z którą w sytuacji, gdy podatnik nie ureguluje zobowiązania wynikającego z faktury, rachunku, umowy lub innego dokumentu we wskazanych terminach, ma obowiązek pomniejszenia rozpoznawanych wcześniej kosztów podatkowych, czego dokonuje w rozliczeniu za miesiąc, w którym upłynął określony przez ww. przepisy termin. Jak wynika z przywołanych powyżej regulacji, zasady postępowania w kwestii korekty kosztów uzyskania przychodów są uzależnione od terminu ustalonego pomiędzy stronami. Jeżeli termin płatności:

• wynosi do 60 dni, wówczas korekty kosztów dokonuje się w momencie upływu 30 dni od daty upływu terminu płatności (art. 15b ust. 1 ustawy o CIT );
• jest dłuższy niż 60 dni, wówczas podatnik powinien dokonać zmniejszenia kosztów z upływem 90 dni od daty zaliczenia danej kwoty do kosztów podatkowych ( art. 15 b ust. 2 ustawy o CIT ).

Korekta odpisów amortyzacyjnych

Powyższe zasady mają również zastosowanie w przypadku nabycia lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych oraz nabycia wartości niematerialnych i prawnych. Wówczas, zgodnie z art. 15b ust. 6 ustawy o CIT, należy odpowiednio skorygować odpisy amortyzacyjne, w części w jakiej cena nabycia lub koszt wytworzenia nie zostały uregulowane.

Jeżeli podatnik zakupi środek trwały na raty i dokonuje od niego odpisów amortyzacyjnych, również mogą go dotyczyć ww. dyspozycje z artykułów dotyczących tzw. zatorów płatniczych. Terminy płatności każdej raty należy przy tym liczyć od dnia wystawienia faktury (rachunku) lub innego dokumentu, stanowiącego podstawę zaksięgowania kosztów - terminy płatności każdej raty należy zatem liczyć oddzielnie od tego samego dnia. Stanowisko takie potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 3 stycznia 2014 r. (sygn. IBPBI/2/423-1698/1...