Sprzedaż z ujemną marżą

W przypadku podatników dokonujących dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odsprzedaży, podstawę opodatkowania stanowi marża będąca różnicą pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Ze względu na specyfikę budowy podstawy opodatkowania w tej procedurze może zaistnieć więc sytuacja gdy towar z tych czy innych przyczyn zostaje sprzedany poniżej ceny nabycia. Zatem podstawa opodatkowania staje się ujemna.

Należy dodać, że w przypadku usług turystycznych marża stanowi różnicę pomiędzy wartością usługi a więc wycieczki lub podobnego produktu sprzedawanego konsumentowi a ceną, którą biuro podróży zapłaciło nabywając taką usługę u organizatora. Procedura ta może więc być zastosowana wyłącznie gdy powstaje różnica pomiędzy kosztem zakupu a ceną sprzedaży, nigdy w przypadku gdy biuro podróży samodzielnie organizuje imprezę turystyczną nie nabywając jej na zewnątrz.

Zakres podmiotowy stosowania tej procedury nie jest szeroki, obejmuje bowiem podatników prowadzących działalność gospodarczą zakresie następujących dostaw i usług:

• turystycznych,
• dostawy dzieł sztuki,
• dostawy antyków,
• dostawy przedmiotów kolekcjonerskich,
• dostawy towarów używanych.

Definicję dzieła sztuki, antyku znajdziemy w art. 120 ust. 1 ustawy o VAT.

Dzieła sztuki to obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całości przez artystę. Mieszczą się tu również oryginalne sztychy, druki, litografie, oryginalne rzeźby oraz posągi, gobeliny oraz tkaniny ścienne i fotografie.

Przedmioty kolekcjonerskie są to znaczki pocztowe lub skarbowe, stemple pocztowe, koperty pierwszego obiegu, kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie o wartości zoologicznej, botanicznej, mineralogicznej, anatomicznej, historycznej, archeologicznej, paleontologicznej, etnograficznej lub numizmatycznej.

Antykiem zaś są ww. przedmioty pod warunkiem gdy ich wiek przekracza 100 lat.

W przypadkach tych obiektów wystawcą faktury VAT marża z reguły jest antykwariat. Jej mechanizm opiera się na różnicy pomiędzy ceną sprzedaży a ceną zakupu.

Towarem używanym są dobra ruchome materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż antyki, dzieła sztuki i przedmioty kolekcjonerskie oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Najczęściej – i słusznie – z towarem używanym kojarzony jest samochód.

Nabywca nie odliczy VAT

Aby procedura VAT marża mogła znaleźć zastosowanie, towary używane, dzieła sztuki,
przedmioty kolekcjonerskie lub antyki, muszą być nabyte od:

• osób innych niż podatnicy VAT,
• podatników VAT zwolnionych (dotyczy to zwolnienia przedmiotowego, jak i podmiotowego),
• podatników jeżeli dostawa tych towarów podlegała procedurze VAT marża.

Jeżeli procedura ta rozliczana jest przez przedsiębiorcę jego zadaniem jest obliczenie oraz odprowadzenie należnego VAT do urzędu skarbowego.

Nabywca towaru w tej procedurze nie ma możliwości odliczenia naliczonego VAT. Wynika to z tego, iż podatek ten na fakturze nie zostaje w ogóle wyszczególniony. Jego rozliczenie jest jednostronne. W rezultacie pełna wartość faktury VAT marża ujmowana jest w kosztac...