Sprzedaż przez podatnika VAT nieruchomości nabytej od osoby prywatnej

Zgodnie zart.2 pkt6 ustawy z11marca 2004r. opodatku odtowarów iusług zatowary uznawane są m.in.rzeczy oraz ich części, awświetle Kodeksu cywilnego nieruchomość gruntowa to część powierzchni ziemi stanowiąca odrębny przedmiot własności, ijest bez wątpienia rzeczą. Co dozasady – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – sprzedaż gruntu jest przedmiotem opodatkowania VAT. Są jednak od niej wyjątki:

1. w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwolniona z tego podatku jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane; zatem ze zwolnienia tego korzystać będzie m.in. sprzedaż gruntów rolnych bądź lasów, nie obejmie natomiast gruntów, które przeznaczone zostały pod zabudowę, które z definicji są terenami budowlanymi, czyli jest dla nich ustalony plan zagospodarowania przestrzennego lub wydana jest decyzja o warunkach zabudowy; w interpretacji indywidualnej z 29 września 2017 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.380.2017.2.WN, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że dla uznania gruntu za budowlany decydujące znaczenie mieć będzie uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy;
2. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy z VAT zwolniona jest dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; brzmienie tego przepisu ma źródło w art. 136 lit. a dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347/1).

Przykład:

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych zakupił od osoby prywatnej 1 ha słabej jakości gruntów rolnych. Zostały one przekwalifikowane na budowlane i po tej zmianie przedsiębiorca miał zamiar sprzedawać wydzielone z nich działki budowlane. Zakup ziemi udokumentowany został umową sprzedaży. Podatnik, decydując się na sprzedaż takich nieruchomości, nie będzie mógł zastosować zwolnienia z opodatkowania, pomimo iż przy zakupie nie mógł odliczyć podatku naliczonego, gdyż podatek ten w ogóle nie wystąpił. Kupiony grunt służył do celów działalności gospodarczej firmy, co wyklucza możliwość objęcia zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Z kolei gdyby podatnik prowadził działalność z VAT zwolnioną, działki budowlane przez niego sprzedawane nie mogłyby skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, a mogłoby je objąć zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 tejże ustawy.

Dostawa budynków, budowli lub ich części

Ustawodawca w ustawie o VAT generalnie zwalnia z tego podatku dostawę budynkó...