Sprzedaż produktów w zestawie a opodatkowanie VAT

Jak rozliczać sprzedaż produktów do konsumpcji w zestawie? Czy dla potrzeb VAT powinno się deklarować jeden czy wiele towarów? Sprawdźmy.

Odpowiedzi na te pytania udzielił niedawno dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 27 września 2013 r. nr IPPP1/443-837/13-2/Igo.

Organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem podatnika i potwierdził, że sprzedaż produktów do konsumpcji na wynos stanowi dostawę towarów w rozumieniu przepisów w zakresie VAT. Wynika to z faktu, iż opisany w stanie faktycznym sposób prowadzenia sprzedaży produktów na wynos nie spełnia definicji świadczenia usługi restauracyjnej / cateringowej, a więc powinien być traktowany jako dostawa towarów.

Dostawa towarów a usługa restauracyjna

Rozstrzygnięcie tego, czy dane świadczenie w zakresie towarów gastronomicznych stanowi usługę czy dostawę towarów powinno nastąpić w świetle przepisów unijnego rozporządzenia wykonawczego oraz orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE).

Definicja usługi restauracyjnej została bowiem zawarta w art. 6 ust. 1 unijnego rozporządzenia wykonawczego. Zgodnie z tym przepisem usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi.

Powyższa definicja zostało niejako ‚„wyprowadzona” z orzecznictwa TSUE. Bowiem jak wskazano w wyroku TSUE w sprawie C-23l/94 (Faaborg-Gelting Linien), transakcje dotyczące działalności restauracyjnej (świadczenia usług) charakteryzuje ciąg elementów i czynności, od przygotowania posiłku do jego fizycznego podania, wśród których dostawa artykułów żywnościowych stanowi tylko jeden ze składników, a przeważa zdecydowanie świadczenie usług. Natomiast z żywnością na wynos (dostawą towarów) mamy do czynienia, jeżeli poza dostawą artykułów żywnościowych transakcji nie towarzyszą usługi mające na celu organizację konsumpcji na miejscu w odpowiednim otoczeniu. Podobne stanowisko zostało również podtrzymane przez TSUE w wyroku w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 (Manfred Bog, CinernaxX Entertaiment, Lothar Lohtneyer, Fleischerei Nier).

W kontekście powyższego należy stwierdzić, iż dane świadczenie gastronomiczne stanowi dostawę towarów w rozumieniu przepisów o VAT, jeśli wydaniu produktów gastronomicznych nie towarzyszą żadne dodatkowe czynności (np. zapewnienie stolika, obsługa kelnerska, podanie produktu do stolika itd.). Natomiast, jeśli takie dodatkowe czynności się pojawią, to dane świadczenie powinno być klasyfikowane jako usługa restauracyjna.

<...