Sprzedaż działki z rozpoczętą budową domu a PIT

Pytanie podatnika: Wnioskodawca nabył do majątku wspólnego grunt składający się z 7 działek. W marcu 2013 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. W 2014 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę budynku handlowo-usługowo-magazynowego i rozpoczął jego budowę, gdyż zamierzał wykorzystywać budynek na potrzeby prowadzonej działalności. Nabyte grunty nigdy nie zostały uznane za środki trwałe i nie stanowiły towarów handlowych w prowadzonej działalności. Wnioskodawca nie odliczał żadnych kosztów związanych z gruntem, ani nie zaliczał też do kosztów wydatków związanych z budową budynku. Czy sprzedaż gruntu z rozpoczętą budową ww. budynku wywiera konsekwencje podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 kwietnia 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 5 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym 24 maja 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków sprzedaży wskazanych we wniosku składników majątku - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 kwietnia 2016 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków sprzedaży wskazanych we wniosku składników majątku. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 16 maja 2016 r. Znak: IBPB-1-1/4511-202/16/ZK, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 24 maja 2016 r.

We wniosku zostało przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:

W kwietniu 2010 r. Wnioskodawca nabył do majątku wspólnego działki gruntowe, z przeznaczone zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania „pod zabudowę usługową”. W 2014 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę budynku handlowo-usługowo-magazynowego. Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (handel i usługi), opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na „zasadach ogólnych”. W 2014 r. Wnioskodawca rozpoczął budowę (po uprawomocnieniu się decyzji na budowę). Obecnie budynek jest w stanie surowym - Wnioskodawca nie posiada żadnej decyzji na użytkowanie - dalej znajduje się w budowie. Po zakończeniu budowy Wnioskodawca zamierzał wykorzystywać budynek na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i korzystał z obniżenia należnego podatku od towarów i usług o podatek naliczony wynikający z posiadanych faktur związanych z nabyciem towarów i usług związanych z budową ww. budynku. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać nabyty grunt z rozpoczętą budową.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 21 maja 2016 r. wskazano m.in., że:

1. w dniu 5 marca 2013 r. Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie usług elektroenergetycznych, budowy linii wodociągowych oraz usług ciężkim sprzętem budowlanym (dźwigi, koparki, itp.),
2. zakres prowadzonej działalności gospodarczej nie obejmuje i nigdy nie obejmował obrotu nieruchomościami,
3. w 2010 r. Wnioskodawca nabył grunt składający się z 7 sąsiadujących ze sobą działek o łącznej pow. około 5.400 m2 (działki w górach są małe - rozdrobnione), a ich nabycie nastąpiło od 2 właścicieli,
4. nabyte grunty nigdy nie zostały uznane za środki trwałe i nie stanowiły towarów handlowych; Wnioskodawca nie odliczał żadnych kosztów związanych z gruntem, nie zaliczał też do kosztów uzyskania przychodów,
5. Wnioskodawca nabył grunt z zamiarem wykorzystywania pod uprawy rolne, np. siano, ziemniaki, itp. (w 2010 r. Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej),
6. Wnioskodawca nigdy nie zaliczał wydatków związanych z budową budynku do kosztów uzyskania przychodów,
7. w 2016 lub 2017 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać 4 nabyte działki w całości i 3 działki częściowo, o łącznej pow. około 4.800 m2,
8.  budynek będzie w stanie surowym - bez instalacji, tynków, posadzek - zamontowane będą okna i drzwi zewnętrzne (stan surowy zamknięty).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż gruntu z rozpoczętą budową ww. budynku wywiera konsekwencje podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży gruntu wraz z rozpoczętą budową nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ budynek ten nie został wybudowany i oddany do użytkowania. Przedmiotem sprzedaży jest działka, której częścią składową jest rozpoczęta budowa, a w świetle przepisów Kodeksu cywilnego nie stanowi odrębnego przedmiotu własności. Wnioskodawca uważa, że budynku tego również nie można potraktować jako składnika majątkowego, stanowiącego środek trwały, bowiem w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie sp...