Sprowadzenie samochodu a podatek akcyzowy

Z uzasadnienia: Właściwość organu podatkowego w przypadku spornej czynności powiązana jest z miejscem zakończenia procesu przemieszczania pojazdu z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju. Skarżący bezspornie nabył samochód w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Janusz Zajda Sędzia NSA Małgorzata Rysz Sędzia NSA Dariusz Dudra (spr.) po rozpoznaniu w dniu 19 października 2016 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej M.B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 22 grudnia 2015 r.; sygn. akt I SA/Ke 675/15 w sprawie ze skargi M.B. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Kielcach z dnia [...] września 2015 r.; nr [...] w przedmiocie: odmowy stwierdzenia nieważności decyzji oddala skargę kasacyjną.

UZASADNIENIE

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach wyrokiem z 22 grudnia 2015 r., sygn. akt I SA/Ke 675/15 oddalił skargę M.B. (dalej: skarżący) na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Kielcach z dnia [...] września 2015 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nieważności decyzji.
Sąd orzekał następującym stanie faktycznym sprawy:

Decyzją z dnia [...] października 2012 r. Naczelnik Urzędu Celnego w K. określił skarżącemu zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki Audi A6.

W dniu 19 czerwca 2015 r. do organu wpłynął wniosek podatnika o stwierdzenie nieważności powyższej decyzji. W uzasadnieniu podatnik zakwestionował właściwość organów orzekających w sprawie wskazując, iż nabycie wewnątrzwspólnotowe nie jest czynnością rozciągniętą w nieokreślonym przedziale czasowym przemieszczania się towaru, trwającym począwszy od momentu przekroczenia granicy do momentu zaistnienia jakiegoś bliżej nieokreślonego zdarzenia. Zdaniem strony, właściwość miejscowa organu podatkowego powinna być określona przede wszystkim z uwzględnieniem miejsca przekroczenia granicy przez wewnątrzwspólnotowo nabyty samochód. Zaskarżone rozstrzygnięcie zostało wydane przez organ podatkowy, którego terytorialny zasięg działania nie obejmuje żadnego z miejsc granicznych Rzeczpospolitej Polskiej, co w ocenie skarżącego sprawia, iż zostało ono wydane z naruszeniem właściwości miejscowej i jako takie dotknięte jest wadą nieważności, określoną w art. 247 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613), zwanej dalej: ord. pod.).

Decyzją z dnia [...] lipca 2015 r. Dyrektor Izby Celnej w Kielcach odmówił stwierdzenia nieważności decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w K. z dnia [...] października 2012 r. Organ stwierdził, że decyzja ta nie narusza art. 247 § 1 pkt 1 ord. pod., bowiem nie została wydana z naruszeniem przepisów o właściwości.

W wyniku odwołania skarżącego Dyrektor Izby Celnej w Kielcach zaskarżoną decyzją z dnia [...] września 2015 r. utrzymał w mocy decyzję z dnia [...] lipca 2015 r. W uzasadnieniu wskazał, że podatnik nabył wewnątrzwspólnotowo samochód jako osoba fizyczna, prowadząca działalność gospodarczą. Wobec tego, na podstawie art. 14 ust. 1 i ust. 3 właściwym do załatwienia sprawy w postępowaniu pierwszoinstancyjnym oraz w postępowaniu odwoławczym byli odpowiednio Naczelnik Urzędu Celnego w K. i Dyrektor Izby Celnej w Kielcach, jako organy podatkowe, których właściwość miejscowa obejmowała miejsce wykonywanej przez skarżącego działalności gospodarczej – S. Organ powołując art. 100 ust. 1 pkt 2 i art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (j.t. Dz. U. z 2011 r. Nr 108 poz. 626 ze zm.), zwanej dalej: u.p.a., wyjaśnił, że nabycia wewnątrzwspólnotowego rozumianego jako przemieszczenie samochodu osobowego nie można rozumieć tylko jako przekroczenie granicy pomiędzy krajem, a państwem członkowskim, bowiem zasadnicze znaczenie ma osoba nabywcy i realizowane przez nią lub na jej rzecz przemieszczenie samochodu osobowego, które rozpoczyna się w określonym miejscu na obszarze państwa członkowskiego i kończy się w kraju, również w miejscu oznaczonym. Moment powstania obowiązku podatkowego nie może być – zdaniem organu odwoławczego - utożsamiany z właściwością miejscową ustalaną na podstawie miejsca przekroczenia granicy.

Sąd I instancji oddalając skargę skarżącego na powyższą decyzję na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718), zwanej dalej: p.p.s.a., stwierdził, że zaskarżona decyzja nie narusza prawa. Sąd swierdził, że istota sporu sprowadza się do rozważenia, czy decyzja Naczelnika Urzędu Celnego w K. z dnia [...] października 2012 r. została wydana z naruszeniem właściwości miejscowej. Przytaczając treść mających w sprawie zastosowanie przepisów prawa, tj. art. 2 ust. 1 pkt 9, art. 14 ust. 3 i art. 100 ust. 1 pkt 2 u.p.a. Pojęcia "nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego" nie należy utożsamiać tylko i wyłącznie z samym przekroczeniem granicy kraju, tj. fizycznym przemieszczeniem pojazdu z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju. Należy oceniać je w kontekście szerszym - wymiany towarowej pomiędzy państwami członkowskimi a Polską. Jest to proces związany z rozpoczęciem tej czynności faktycznej w konkretnym miejscu i czasie (z terytorium państwa członkowskiego), przemieszczeniem z tego miejsca do granicy kraju, wprowadzeniem na terytorium kraju oraz dostarczeniem do konkretnego miejsca przeznaczenia (na terytorium kraju), w którym dany pojazd będzie użytkowany lub poddany kolejnym transakcjom handlowym. Właściwość organu podatkowego w akcyzie w przypadku spornej czynności powiązana jest zatem z miejscem zakończenia procesu przemieszczania pojazdu z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Sąd I instancji odnosząc się do zarzutu skarżącego, że organ nie podjął działań zmierzających do zbadania okoliczności miejsca zakończenia przemieszczania samochodu po jego wewnątrzwspólnotowym nabyciu wyjaśnił, że znajdująca się w aktach administracyjnych dokumentacja, zebrana przed wydaniem decyzji z dnia [...] października 2012 r. jednoznacznie wskazuje, że zak...