Śmierć przedsiębiorcy a obowiązki w VAT spadkobierców

Przepisy ustawy oVAT nie precyzują wprost skutków prawnych związanych ześmiercią podatnika VAT. Śmierć podatnika jest jednak jedną zform zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Czy spadkobiercy mają wzwiązku ztym jakieś obowiązki?

Wyjaśnia to interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 23 października 2014 r., nr IPTPP1/443-606/14-2/MW. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o jej wydanie wynikało, że zmarł ojciec wnioskodawcy. Prowadził on jednoosobową działalność gospodarczą i był podatnikiem VAT.

Spadkobierca nie wiedział, czy musi złożyć deklarację VAT za ostatni miesiąc prowadzenia działalności przez ojca i zapłacić podatek. Pytał również o konieczność sporządzenia spisu z natury oraz o sposób zawiadomienia urzędu skarbowego o śmierci ojca. Dodał, że żaden ze spadkobierców zmarłego nie będzie kontynuował działalności gospodarczej.

Organ podatkowy zwrócił uwagę, że zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Zatem byt prawny podatnika – osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają obowiązek podatkowy, ustaje z chwilą śmierci.
 
NIP tylko dla konkretnego podatnika

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z wyjątkiem:

• przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa lub przedsiębiorstwa komunalnego w jednoosobową spółkę gminy;
• przekształcenia spółki cywilnej w spółkę handlową lub spółki handlowej w inną spółkę handlową.

Zgodnie z ogólną zasadą w przypadku zgonu lub ustania bytu prawnego podatnika nadany NIP wygasa.  

Sukcesja podatkowa

Dyrektor IS podkreślił, że prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego nie należą do spadku. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów cyt. ustawy Ordynacja podatkowa. Kwestię sukcesji podatkowej reguluje przede wszystkim art. 97 § 1 Ordynacji, zgodnie z którym spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

W myśl art. 97 § 2 Ordynacji, jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego spadkodawcy przysługiwały prawa o...