SLIM VAT 3 – zmiany w zakresie faktur zaliczkowych
Ministerstwo Finansów zapowiedziało wprowadzenie kolejnych przepisów mających na celu uproszczenie rozliczeń podatników w zakresie VAT począwszy od 1 stycznia 2023 r. Jednym z założeń projektu planowanej nowelizacji ustawy o VAT tzw. pakietu SLIM VAT 3 jest uproszczenie dotyczące wystawiania faktur zaliczkowych.
Obecny stan prawny
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi. Taką fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (art. 106i ust. 2 ustawy o VAT). Przyjęcie w zasadzie każdej zaliczki wiąże się zatem z obowiązkiem wystawienia faktury zaliczkowej.
Jednocześnie, stosownie do art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku, gdy otrzymana zaliczka na poczet dostawy towarów/wykonania usługi oraz realizacja dostawy/realizacja usługi mają miejsce w tym samym okresie rozliczeniowym, wówczas obowiązek podatkowy (i w konsekwencji obowiązek udokumentowania zdarzenia za pomocą faktury), zarówno dla zaliczki jak i dostawy towarów/wykonania usługi, powstają w tym samym okresie rozliczeniowym.
W obowiązującym stanie prawnym implikuje to konieczność wystawiania zawsze dwóch odrębnych faktur do tej samej transakcji. W pierwszej kolejności faktury zaliczkowej, a następnie faktury końcowej po zrealizowaniu transakcji (z wyjątkiem sytuacji, kiedy wpłacona zaliczka opiewa na kwotę całej należności).
Co się zmieni po wejściu SLIM VAT 3?
W projekcie pakietu SLIM VAT 3 przewidziano dodanie do art. 106b ustawy o VAT nowych ustępów w brzmieniu:
1a. Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w ust. 1 pkt 4, jeżeli całość lub część zapłaty, o której mowa w tym przepisie, otrzymał w tym samym miesiącu, w którym dokonał czynności, na poczet których otrzymał całość lub część tej zapłaty.
1b. Przepis ust. 1a nie ma zastosowania w przypadkach, o których mowa w art. 106i ust. 3–8.
Zgodnie z powyższym, w przypadku, kiedy sprzedawca otrzyma zaliczkę od nabywcy i w tym samym miesiącu dokona dostawy towarów lub wykona usługę nie wystąpi konieczność wystawienia odrębnej faktury zaliczkowej. co pozostawia podatnikowi możliwość rozliczania transakcji również na starych zasadach tj. wystawienie zarówno faktury zaliczkowej i końcowej.
Należy zauważyć, że zmiana dotyczy wyłącznie przypadków, gdy zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy o VAT fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. Nic się nie zmieni natomiast w zakresie zasad fakturowania, jeżeli ustawa o VAT przewiduje szczególne terminy wystawiania faktur o których mowa w art. 106i ust. 3–8 ustawy o VAT.
W praktyce podatnicy niekiedy stosują już sposób dokumentowania transakcji zawarty w pakiecie SLIM VAT 3, nie ma jednak przepisu, który wprost by na to zezwalał. W okolicznościach, kiedy obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki i dokonania dostawy towarów/wykonania usługi powstaje w tym samym okresie rozliczeniowym podatnicy rezygnują z wystawienia faktury zaliczkowej i ograniczają się do wystawiania pojedynczej faktury rozliczeniowej dokumentującej całość dokonanej dostawy/realizację usługi. Organy podatkowe akceptują stosowanie takiego rozwiązania (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 14 lutego 2022 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.1016.2021.1.KO.).
Projekt jest dostępny na stronie Rządowego Centrum Legislacji – numer z wykazu: UD411
Kamila Gancarz, konsultant podatkowy, Taxeo Komorniczak i Wspólnicy sp. k.
Ostatnie artykuły z tego działu
- Darowizna małżonkowi samochodu wykupionego z leasingu po zamknięciu firmy
- E-doręczenia zostaną opóźnione o co najmniej kilka miesięcy
- Przychody z działalności i najmu prywatnego w jednym PIT-28?
- Składki ZUS: Umowa o świadczenie usług z osobami wykonującymi tzw. działalność nieewidencjonowaną
- Niedziele handlowe w grudniu. Nowelizacja weszła już w życie
- Jak uzyskać dostęp do KSeF?
- Świąteczne prezenty dla kontrahentów jako koszt firmy
- Świąteczny wystrój firmy w kosztach podatkowych firmy
- MF ostrzega przed fałszywymi wiadomościami o zwrocie podatku
- Amortyzacja samochodu po wykupie z leasingu
Wszystkie artykuły z tego działu »
Dodaj nowy komentarz