Skutki przedawnienia zobowiązania podatkowego
Najważniejszym skutkiem upływu terminu przedawnienia jest wygaśnięcie zobowiązania podatkowego. Jak bowiem stanowi art. 59 § 1 pkt 9 OP zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek przedawnienia. A zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Jak czytamy w wyroku WSA w Gliwicach z dnia 21.02.2019r., III SA/Gl 1015/18:
„Umarzający upływ czasu w prawie podatkowym oznacza koniec bytu prawnego powinności podatkowej - nie tylko utratę przez organ podatkowy prawa do kwestionowania rozliczenia podatkowego podatnika, ale przede wszystkim wygaśnięcie zobowiązania podatkowego, czy prawa do zwrotu nadpłaty albo nadwyżki naliczonego podatku od towarów i usług.”
Trzeba przy tym podkreślić, że upływ terminu przedawnienia wywołuje skutki nie tylko w sferze prawa materialnego ale również i w sferze prawa procesowego.
Skutkiem materialnoprawnym przedawnienia zobowiązania podatkowego jest jego wygaśnięcie. Konsekwencją tego jest to, że zarówno podatnik jak i przede wszystkim organ podatkowy nie może ingerować w treść takiego zobowiązania podatkowego. Tego stosunku prawnego nie można reaktywować i odtworzyć.
Przedawnienie, jako instytucja prawa materialnego, musi być bezwzględnie respektowana w toku postępowania, bowiem jego upływ powoduje wygaśnięcie zobowiązania. W rezultacir organ podatkowy jest zobowiązany każdorazowo badać czy w okolicznościach konkretnej sprawy nastąpił upływ czasu skutkujący przedawnieniem oraz czy nie wystąpiły okoliczności powodujące przerwanie lub zawieszenie biegu terminu przedawnienia, rzutujące na przedłużenie terminu.
Ewentualny upływ terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w trakcie postępowania podatkowego musi być uwzględniony z urzędu przez organ podatkowy, przed którym postępowanie się toczy, niezależnie od tego, czy dotyczy postępowania przed organem I instancji, czy postępowania odwoławczego. W przypadku stwierdzenia przez organ podatkowy przedawnienia zobowiązania podatkowego jest on zobligowany do jego zakończenia przez umorzenie postępowania.
W myśl art. 208 § 1 Ordynacji podatkowej gdy postępowanie z jakiejkolwiek przyczyny stało się bezprzedmiotowe, w szczególności w razie przedawnienia zobowiązania podatkowego, organ podatkowy wydaje decyzję o umorzeniu postępowania.
Jak widać powyższy przepis wprost wskazuje na konieczność umorzenia postępowania w drodze decyzji podatkowej w przypadku zaistnienia przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Marcin Sądej, Redakcja podatki.biz
Hasła tematyczne: przedawnienie zobowiązania podatkowego
Ostatnie artykuły z tego działu
- PIT: Ekwiwalent za używanie odzieży - zasady ustalania, wysokość, wyjątki od zwolnienia podatkowego
- PIT: Możliwość podwyższenia lub obniżenia stawki amortyzacji - uwaga na pułapki
- Najem prywatny: Kiedy kaucja staje się przychodem
- PIT: Wydatki na ubezpieczenie samochodu a koszty uzyskania przychodu
- VAT: Faktura wystawiona w innej walucie
- VAT: Faktura ustrukturyzowana
- VAT: Zapewnienie autentyczności i integralności faktury - obowiązek podatnika VAT
- VAT: Kto i kiedy wystawia notę korygującą
- VAT: Kiedy należy wystawić fakturę korygującą
- VAT: Skutki przedwczesnego wystawienia faktury
Wszystkie artykuły z tego działu »
Dodaj nowy komentarz