Skutki podatkowe rozwiązania umowy dożywocia

Pytanie podatnika: W czerwcu 2006 r. na podstawie umowy dożywocia Wnioskodawca zbył na rzecz matki działkę. W maju 2013 r., kolejnym aktem notarialnym, powyższa umowa została rozwiązana. W styczniu 2014 r. Wnioskodawca sprzedał ww. działkę. Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będąc właścicielem działki powyżej 5 lat?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 10 lutego 2014 r. (data otrzymania 20 lutego 2014 r.), uzupełnionym 5 maja 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych rozwiązania umowy dożywocia - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych rozwiązania umowy dożywocia.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 14 kwietnia 2014 r. Znak: IBPBII/2/415-180/14/MW, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 5 maja 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 17 listopada 2005 r. został dokonany sądowny podział majątku dorobkowego Wnioskodawcy i jego byłego małżonka. W wyniku tego podziału Wnioskodawcy została przyznana na własność działka nr 318/3 o powierzchni 0,2119 ha. W dniu 5 czerwca 2006 r. została podpisana z matką Wnioskodawcy umowa dożywocia. Kolejnym aktem notarialnym z 20 maja 2013 r. powyższa umowa została rozwiązana na podstawie umowy rozwiązania umowy dożywocia.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

• działkę nr 318/3 Wnioskodawca sprzedał 22 stycznia 2014 r., tym samym zamiar skorzystania ze zwolnienia odnosić się będzie do transakcji już dokonanej, w związku z którą złoży deklarację do 30 kwietnia 2015 r. (za rok 2014). W deklaracji tej Wnioskodawca chciałby wykazać przedmiotowe zwolnienie.
• jest inwalidą stopnia znacznego od dzieciństwa i pieniądze ze sprzedaży ww. działki chce przeznaczyć na mieszkanie, rehabilitację, sprzęt rehabilitacyjny, dalsze leczenie pod stałą opieką lekarską i pielęgniarską.

W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będąc właścicielem działki powyżej 5 lat?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane powyżej akty notarialne, cała historia własności tej działki świadczy o tym, że Wnioskodawca jest właścicielem działki nr 318/3 od listopada 2005 r. W związku z podpisaniem umowy rozwiązania umowy dożywocia, jej prawnego unieważnienia, obliczony czas posiadania ww. działki przez Wnioskodawcę wynosi 7 lat, a więc podlega pod zapisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Własność powyżej 5 lat nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodów do opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) - źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego uregulowania, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 5 czerwca 2006 r. na podstawie umowy dożywocia Wnioskodawca zbył na rzecz matki działkę nr 318/3 o powierzchni 0,2119 ha. Kolejnym aktem notarialnym z 20 maja 2013 r. powyższa umowa została rozwiązana na podstawie umowy rozwiązania umowy dożywocia. W dniu 22 stycznia 2014 r. Wnioskodawca sprzedał ww. działkę.

Istotna zatem na gruncie niniejszej sprawy będzie odpowiedź na pytanie, czy rozwiązanie przez strony umowy o dożywocie i przenie...