Skutki podatkowe poddzierżawy gospodarstwa rolnego

Podstawową cechą działalności rolniczej jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej – nie stanowią przychodów z tej działalności.

Zdarzenie przyszłe

Wnioskodawcy przysługuje pochodny tytuł prawny do gospodarstwa rolnego (najem/dzierżawa gospodarstwa na cele rolne). Wnioskodawca jest objęty ubezpieczeniem w KRUS. Wnioskodawca planuje podnajem/poddzierżawę na rzecz istniejącej spółki z o.o. – części posiadanego gospodarstwa – gruntu rolnego o powierzchni 4 ha oraz zabudowań gospodarczych o pow. 170 m2 związanych z produkcją rolną, na cele uprawy winorośli i docelowo produkcji wina.

Umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą z podnajemcą/poddzierżawcą miałaby zobowiązywać poddzierżawcę do wykorzystywania gruntu i zabudowań jedynie do celów rolniczych niezwiązanych z działami specjalnymi produkcji rolnej, a także do przetwarzania winogron na wino i miałaby być podpisana na okres dłuższy niż rok.

Wnioskodawca dopuszcza możliwość „rozdzielenia” umów – osobno co do podnajmu/ poddzierżawy gruntu oraz co do podnajmu/poddzierżawy zabudowań, względnie osobno co do części, w jakiej budynki miałyby być wykorzystywane do przetwarzania winogron, a w części w jakiej niezbędne jest to na cele produkcji rolnej – wytwarzania produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że na gruntach rolnych uprawiał (i nadal uprawia) rośliny owocowe, a zabudowania służyły do składowania niezbędnych maszyn i urządzeń, a także do przetwarzania i składowania plonów rolnych, które następnie w stanie nieprzetworzonym i przetworzonym Wnioskodawca sprzedawał.

Ponadto Wnioskodawca oświadczył, że jego działalność, w której były/są wykorzystywane mające być przedmiotem podnajmu/poddzierżawy składniki majątkowe nie stanowi ani też nie stanowiła działalności gospodarczej ani też pozarolniczej działalności gospodarczej wypełniającej definicję art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania i stanowisko podatnika

1. Czy przychód z podnajmu/poddzierżawy gospodarstwa rolnego spółce z o.o. na potrzeby prowadzonej produkcji rolnej (uprawy winorośli) nie podlega obowiązkowi uiszczenia od niego podatku dochodowego?
2. Czy przychód z podnajmu/poddzierżawy zabudowań związanych z produkcją rolną nie podlega obowiązkowi uiszczenia od niego podatku dochodowego w całości, czy tylko w takiej części, w jakiej jest to niezbędne na cele produkcji rolnej, z wyłączeniem części przeznaczonej na przetwarzanie winogron?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z podnajmu/poddzierżawy gospodarstwa rolnego spółce z o.o. na potrzeby prowadzonej produkcji rolnej (uprawy winorośli) nie podlega obowiązkowi uiszczenia od niego podatku dochodowego. Przychód z podnajmu/poddzierżawy zabudowań związanych z produkcją rolną nie podlega obowiązkowi uiszczenia od niego podatku dochodowego w całości.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Wyczerpująca definicja działalności rolniczej znajduje się w tej samej ustawie i zgodnie z nią działalność rolnicza obejmuje działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowo-fermowego oraz hodowlę ryb (...). Zatem podstawowymi cechami działalności rolniczej jest uzyskiwanie produktów pochodzących z uprawy, chowu lub hodowli w stanie nieprzetworzonym. Wszelkie inne przychody związane z działalnością rolniczą, czy też przy jej prowadzeniu powstające – nie stanowią przychodów.

Artykuł 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym wylicza wszystkie źródła przychodów podlegających z jego tytułu opodatkowaniu, zaliczając do nich najem, podnajem, dzierżawę, poddzierżawę oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawę, poddzierżawę działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Jak więc widać, źródłem przychodów w rozumieniu tego przepisu nie jest dzierżawa gospodarstwa lub jego składników na cele rolnicze.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji gospodarstwa rolnego, a jedynie odesłanie do definicji zawartej w ustawie o podatku rolnym. Zgodnie z tą ustawą za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej (art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1381).

Taki stan prawny powoduje, że przychód z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze nie podlega obowiązkowi uiszczenia od niego podatku dochodowego od osób fizycznych, o ile przedmiotem najmu, dzierżawy (czy też innych umów wymienionych w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) są działy specjalne produkcji rolnej albo gospodarstwo rolne lub jego składniki i przedmiot ten musi być w wyniku zawartej umowy wykorzystywany na cele rolnicze.

Stosownie natomiast do regulacji art. 553 Kodeksu cywilnego za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prow...