Składki ZUS od zaliczki na poczet przyszłego wynagrodzenia

W związku z brakiem stosownego przepisu pozwalającego na wyłączenie z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wypłaconej pracownikowi zaliczki na poczet przyszłego wynagrodzenia, jej wartość podlegać będzie uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Uwzględnienie to powinno nastąpić w miesiącu, w którym dojdzie do faktycznej wypłaty tej zaliczki pracownikowi. Wartość ww. zaliczki, która zostanie wypłacona pracownikowi przebywającemu na urlopie bezpłatnym będzie stanowiła również podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Tak wyjaśnił Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku w interpretacji z 4 lutego 2014 r. (znak: DI 100000/43/2/2014/):

DECYZJA NR 28.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r., poz. 672 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 1442 z późn. zm.), Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku:

• uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte we wniosku z dnia 30 grudnia 2013 r. (uzupełnionym w dniu 30 stycznia 2014 r.) ... z siedzibą w ... w sprawie obowiązku uwzględniania w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne wartości zaliczki wypłaconej na poczet przyszłego wynagrodzenia pracownika;
• odmawia wydania interpretacji w zakresie dopuszczalności zaliczenia okresu przebywania przez pracownika na urlopie bezpłatnym do okresu pracy pracownika, od którego zależą uprawnienia pracownicze, w tym do okresów składkowych.

UZASADNIENIE

W dniu 2 stycznia 2014 r. do Oddziału Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w Gdańsku wpłynął wniosek przedsiębiorcy ... z siedzibą w ... o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 stycznia 2014 r., doręczonym dnia 30 stycznia 2014 r.

Wnioskodawca w treści złożonego wniosku wskazał, iż pracownik spółki planuje wybrać się na trzymiesięczny urlop bezpłatny. Pracownik ten poprosił pracodawcę, aby ten wypłacał mu (co miesiąc) zaliczkę w wysokości ... zł netto na poczet jego przyszłego wynagrodzenia.

Wątpliwości przedsiębiorcy sprowadzają się do tego, czy wypłacając zaliczkę, o której mowa powyżej będzie zobowiązany do odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Wnioskodawca podkreśla, iż art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienia zaliczki na poczet przyszłego wynagrodzenia jako przychodu ze stosunku pracy, jednakże poprzez użycie zwrotu „w szczególności” można stwierdzić, że jest to katalog otwarty. W związku z tym, w ocenie przedsiębiorcy, należy uznać zaliczkę jako przychód pracownika w chwili gdy go otrzyma lub gdy zostanie postawiony do jego dyspozycji. Pracodawca - jako płatnik -ma obowiązek pobrania od niej zaliczki na podatek dochodowy. Zgodnie z powyższym, zdaniem wnioskodawcy, należy postąpić analogicznie przy naliczaniu składek społecznych ZUS. Z treści § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (...) - z pewnymi zastrzeżeniami - stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Żadne zastrzeżenia, o których mowa w tym rozporządzeniu, nie mają zastosowania do zaliczek na poczet wynagrodzenia. W identyczny sposób należy postąpić przy naliczaniu składek na ubezpieczenie zdrowotne. Zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne (...) stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Reasumując spółka podkreśla, iż korzystanie przez pracownika z urlopu bezpłatnego zgodnie z art. 174 § 2 Kodeksu pracy powoduje, że pracodawca nie ma obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne, jednakże obowiązek ten powstaje w chwili otrzymania przez pracownika zaliczki na poczet przyszłego wynagrodzenia.

W uzupełnieniu swojego wniosku z dnia 27 stycznia 2014 r. (wpływ do ZUS w dniu 30 stycznia 2014 r.) przedsiębiorca jednoznacznie oświadczył, iż wartość zaliczki, która ma zostać wypłacona w warunkach opisanych we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji będzie stanowić przychód z tytułu za...