Siedziba i stałe miejsce prowadzenia działalności a VAT

Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt1 ustawy z11marca 2004r. opodatku odtowarów iusług (tekst jedn. Dz.U. z2011r., nr177, poz.1054, zpóźn.zm.) opodatkowaniu podatkiem odtowarów iusług podlegają odpłatna dostawa towarów iodpłatne świadczenie usług naterytorium kraju.

Kwestia ustalenia, czy dostawca towarów (lub świadczący usługę) posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w kraju, przesądza o tym, kto jest zobowiązany do rozliczenia podatku od towarów i usług. Zasady te wyjaśnił niedawno dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja z 28 grudnia 2012 r., nr IPPP3/443-1002/12-4/SM).

Określenie siedziby i stałego miejsca prowadzenia działalności

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji stałego miejsca prowadzenia działalności.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnił, że zarówno przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęć „siedziba działalności gospodarczej” ani „stałe miejsce prowadzenia działalności”. Takich definicji nie zawiera również dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L nr 347, s. 1, z późn. zm.).

Niemniej jednak z dniem 1 lipca 2011 r. pojęcia „siedziba działalności gospodarczej” oraz „stałe miejsce prowadzenia działalności” zostały zdefiniowane w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 77, s. 1).

Art. 10 ust. 1 powyższego rozporządzenia stanowi, że na użytek stosowania art. 44 i 45 dyrektywy 2006/112/WE „miejscem siedziby działalności gospodarczej podatnika” jest miejsce, w którym wykonywane są funkcje naczelnego zarządu przedsiębiorstwa.

Ważne przesłanki

Jak wskazał organ podatkowy, w celu ustalenia miejsca prowadzenia działalności uwzględnia się miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem, adres zarejestrowanej siedziby przedsiębiorstwa i miejsce posiedzeń zarządu przedsiębiorstwa. W razie gdy te wytyczne nie pozwalają z całkowitą pewnością określić miejsca siedziby działalności gospodarczej podatnika, decydującym kryterium jest miejsce, w którym zapadają istotne decyzje do...