Różnice kursowe przy wypłacie dywidendy w EURO

Wypłata dywidendy nie rodzi skutków w postaci podatkowych różnic kursowych. Różnice te zostaną jednak rozpoznane od własnych środków w walutach obcych w sytuacji, gdy wystąpi różnica wartości tych środków w dacie wpływu na konto Spółki i ich wypływu. Tak więc wypłata dla Udziałowca dywidendy w walucie obcej może skutkować powstaniem różnic kursowych, stanowiących odpowiednio przychody podatkowe (jako dodatnie różnice kursowe) albo koszty uzyskania przychodów (jako ujemne różnice kursowe) Spółki.

Stan faktyczny

Zgodnie z uchwałą Walnego Zgromadzenia wspólników Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca”), zatwierdzającego roczne sprawozdanie finansowe, zbadane przez biegłego rewidenta, podjęta została decyzja odnośnie podziału wyników finansowych i wypłaty dywidendy do wspólników, będących jednocześnie spółkami, posiadającymi swoją siedzibę poza terytorium Polski.

Kwota zysku określona w uchwale została wyrażona w walucie PLN. Jednocześnie wspólnicy Wnioskodawcy, w ramach odrębnego porozumienia uzgodnili kurs przeliczeniowy do wypłaty kwoty dywidendy w PLN na walutę EUR. Kursem uzgodnionym do przeliczenia był kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wypłaty dywidendy, jako kurs w sposób najbardziej właściwy do denominacji w takim przypadku. Wnioskodawca do wypłaty dywidendy wykorzystał środki zgromadzone na rachunku walutowym EUR.

Pytania i stanowisko podatnika

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w wyniku przeliczenia dywidendy wyrażonej w walucie PLN na EUR powstaną podatkowe różnice kursowe na rozrachunkach w z związku z jej wypłatą?

2. Czy w związku z uregulowaniem zobowiązania z tytułu dywidendy przeliczonej na walutę EUR w zaistniałym stanie faktycznym powstaną podatkowe różnice kursowe na wypłacie środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku walutowym EUR?

Ad.1

Zdaniem Wnioskodawcy, przeliczenie dywidendy z waluty PLN na EUR nie rodzi co do zasady powstania zobowiązania wyrażonego w walucie obcej, a tym samym różnic kursowych, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt l-2 oraz ust. 3 pkt l-2 ustawy o CIT, gdyż wypłata dywidendy nie wiąże się z poniesionym kosztem wyrażonym w walucie obcej.

Takie stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 6 sierpnia 2010 r. (nr ITPB3/423-273/10/DK) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2011 r. (nr IPTPB3/423-85/11-4/IR), stwierdzając, że „skoro dywidenda nie jest kosztem podatkowym, różnice kursowe powstałe jej wypłatą nie mają wpływu na dochód do opodatkowania”. Jak również: „wypłata dywidendy nie jest związana z utrzymaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów Wnioskodawcy. Jest jedynie realizacją prawa wspólnika do udziału w zyskach Spółki wynikającego z art. 191 KSH”.

Podobne stanowisko przyjął również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej (…), który stwierdził, że: „różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo KUP jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi powyżej. Dywidenda nie stanowi KUP, gdyż wypłata przez Spółkę dywidendy nie ma związku przyczynowo-skutkowego z uzyskaniem przez Spółkę przychodu podatkowego. Wypłata dywidendy jest jedynie spełnieniem przez Spółkę obowiązku nałożonego przez Kodeks spółek handlowych związanego z przekazaniem udziałowcom udziału w zyskach Spółki. Skoro zatem dywidenda nie jest KUP, różnice kursowe powstałe w związku z jej wypłatą nie mają wpływu na dochód do opodatkowania, a w konsekwencji dodatnie różnice kursowe, nie stanowią przychodu do opodatkowania a ujemne różnice (…)”.

Ad.2

Zdaniem Wnioskodawcy, niezależnie od braku powstania podatkowych różnic kursowych na zobowiązaniach, o których mowa w pytaniu 1, odrębnej analizie należy poddać różnice kursowe powstałe na skutek wypłaty kwoty dywidendy powstałej z przeliczenia z waluty PLN na EUR z rachunku walutowego. W przypadku omawianej kategorii różnic kursowych, zdaniem Wnioskodawcy powstaną różnice kursowe, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym różnice kursowe powstają, jeżeli wartość nabytych środków pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa, bądź wyższa od wartości tych środków pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy o CIT przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Zatem zdaniem Wnioskodawcy różnice kursowe w tym przypadku powstaną od własnych środków wypłaconych z rachunku walutowego w oparciu o:

- kurs przyjęty do wyceny wpływów kwoty rozchodowywanej waluty oraz

- kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego wypłatę dywidendy.

Do powstania dodatnich lub ujemnych różnic kursowych, wpływających na zwiększenie odpowiednio przychodów lub kosztów podatkowych spółki, przyczynia się fakt wypłacenia należności z tytułu dywidendy z rachunku walutowego. Stosownie bowiem do art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, źródłem powstania podatkowej różnicy kursowej są środki pieniężne zgromadzone w walucie obcej.

Jeżeli u Wnioskodawcy prowadzony jest rachunek walutowy i wystąpi różnica między wartością waluty w dacie jej wpływu na rachunek i w dacie jej wypływu z rachunku, wówczas o kwotę ustalonej różnicy należy odpowiednio zwiększyć przychody lub koszty podatkowe. Nie ma znaczenia, że wypłata waluty z rachunku dokonywana jest w związku z wypłatą dywidendy wspólnikom. Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ...