Rozliczenie roczne: Zmiana proporcji podziału kwoty ulgi na dziecko

Z uzasadnienia: Gdy odliczenia od podatku obliczonego zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwoty ulgi na małoletnie dziecko, obliczonej zgodnie z ust. 2 art. 27f, rodzice dokonali w ramach zgodnego ustalenia jej proporcji, na podstawie ust. 4 art. 27f, to zmiana tej proporcji również wymaga ich zgodnego współdziałania.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Włodzimierz Zygmont Sędziowie Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz (spr.) Sędzia WSA Karol Pawlicki Protokolant st. sekr. sąd. Joanna Świdłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 lipca 2013 r. sprawy ze skargi [...] na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r.:

I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...] z dnia [...] r. nr [...];
II. stwierdza, że decyzje wymienione w punkcie pierwszym nie podlegają wykonaniu do dnia uprawomocnienia się niniejszego wyroku;
III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w [...] na rzecz skarżącego kwotę [...],- zł (słownie: [...] złotych) tytułem zwrotu kosztów sądowych.

UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...] września 2012 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...], na podstawie art. 21 § 1 pkt 1 i § 3, art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 dalej zwanej O.p) art. 1, art.9 ust.1 i ust.2, art. 10 ust.1 pkt 1 i pkt 2, art.22 ust.2 pkt 3, art.26 ust.1 pkt 2 lit.b), pkt 6a, pkt 9, ust.5, ust.7 pkt 1, pkt 2 i pkt 4, art.27b ust.1 pkt 2 i ust.3 art.27f, art.45 ust.1 i ust.6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2012 r. poz.361 ze zm. dalej zwanej: u.p.d.o.f.) określił [...] (dalej: strona, podatnik, skarżący) zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 r. w kwocie [...] zł. W uzasadnieniu wskazano, że zgodnie z art. 27 f u.p.d.o.f., podatnicy mają prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2, na każde małoletnie dziecko w stosunku, do którego w roku podatkowym wykonują władzę rodzicielską. Odliczenie przysługuje łącznie obojgu rodzicom sprawującym władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem. Kwotę ulgi rodzice mogą odliczyć w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Jednakże, jeżeli brak jest takiego porozumienia między uprawnionymi, w opinii Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...], ulgę tę należy odliczyć w częściach równych. W związku z powyższym, organ podatkowy orzekając w pierwszej instancji uznał, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia od podatku ulgi z tytułu wychowywania syna [...], w połowie wysokości, tj. w kwocie [...] zł.

Podatnik złożył odwołanie od tej decyzji, wskazując, że ma ona znamiona decyzji uznaniowej i jest daleka od ogólnie przyjętej interpretacji prawnej. Ponadto, podatnik podniósł, że jednostronna zmiana ustalonej pierwotnie przez rodziców proporcji przedmiotowego odliczenia, przez któregokolwiek z rodziców, wprowadzona po upływie terminu do złożenia zeznania, nie upoważnia organów podatkowych do równego podziału ulgi. Na poparcie swego stanowiska strona wskazała na wyrok WSA w Opolu z dnia 27.06.2012 r. sygn.akt. I SA/Op 119/12.

Decyzją z dnia [...] grudnia 2012 r., na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 O.p, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu utrzymał w mocy decyzję organu podatkowego I instancji.

W uzasadnieniu decyzji podniesiono, że z akt sprawy wynika, że w złożonych przez podatników w ustawowym terminie zeznaniach podatkowych wykazali oni w PIT/O część E "okresy przysługiwania ulgi na dziecko"; odpowiednio: strona okres 12 miesięcy, zaś [...] nie uwzględniła odliczenia. Tym samym, pierwotnie złożone oświadczenia obu podatników były zgodne i zostały w pełni zaakceptowane przez organ podatkowy.

Jednakże, w korekcie zeznania podatkowego za 2011 rok, małżonka strony uwzględniła w nowo złożonym załączniku PIT/O całoroczny okres ulgi prorodzinnej, dokonując też stosownego odliczenia w pełnej wysokości w skorygowanym rozliczeniu podatkowym. Ta korekta, uznana została następnie przez organ podatkowy, za zmianę wcześniejszego sposobu rozliczenia ulgi prorodzinnej. Ponieważ w jej wyniku doszło do przekroczenia łącznego limitu ulgi przypadającego na obojga rodziców, w toku czynności sprawdzających, Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] wskazał na konieczność równego jej podziału, tj. odliczenia połowy rocznej kwoty, czego [...] dokonała w kolejnej korekcie zeznania podatkowego. Podkreślono, że zgodnie z art. 81 § 1 O.p., jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji, w myśl art. 81 § 2 O.p. następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn złożenia korekty. Nie budzi zatem wątpliwości, że każdy z podatników, w ustawowym okresie, może dowolnie korygować swoje zeznania podatkowe. Zatem, należy uznać, że [...] złożyła korektę zeznania podatkowego zgodnie z literą prawa. Tym samym, co istotne w przedmiotowej sprawie, skutecznie złożona przez małżonkę podatnika korekta wskazuje, że pomiędzy rodzicami małoletniego [...], nie doszło do zgodnego podziału ulgi prorodzinnej, co w konsekwencji doprowadziło do przekroczenia jej łącznego limitu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy art. 27f u.p.d.o.f., organ odwoławczy stwierdził, że w związku z brakiem ustalenia pomiędzy uprawnionymi zgodnych proporcji kwoty opisanej ulgi, należało dokonać równego jej podziału pomiędzy obojga rodziców małoletniego [...], co Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] uczynił w zaskarżonej decyzji. Odnosząc się do powołanego przez stronę wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego - wskazano, że orzeczenie to nie stanowi źródła materialnego prawa podatkowego. Wydany wyrok, zapadł w indywidualnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie orzeczenie to jest wiążące.

[...] wniósł skargę na powyższą decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, w której podtrzymał wszystkie argumenty przedstawione w dotychczasowym toku całego postępowania.

W odpowiedzi na skargę organ II instancji wniósł o jej oddalenie, podtrzymując w całości swoje stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga zasługuje na uwzględnienie.

Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest sposób rozliczenia ulgi prorodzinnej przypadającej na obojga rodziców, z tytułu wychowywania jednego dziecka.

Zasady korzystania z przedmiotowej ulgi reguluje przepis art. 27 f u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 27 f ust. 1 u.p.d.o.f., od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27 b podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

wykonywał władzę rodzicielską,

pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało,

sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Natomiast stosownie do art. 27f ust. 2 tej ustawy, odliczeniu podlega kwota stanowiąca 1/6 kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której m...