Rozliczenie roczne: Możliwość korekty zeznania PIT-40A złożonego przez ZUS

Żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak też innej ustawy, nie zawiera zakazu złożenia korekty odpowiednika zeznania podatkowego po upływie terminu przewidzianego dla złożenia takiego zeznania, czyli po dniu 30 kwietnia danego roku podatkowego. Podatnik ma więc prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego, złożonego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i żądania, w związku z korektą, stwierdzenia nadpłaty - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak (sprawozdawca), Sędzia WSA del. Bartosz Wojciechowski, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 9 listopada 2012 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w G. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 28 października 2010 r. sygn. akt I SA/Gd 404/10 w sprawie ze skargi B. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 23 lutego 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r.:

1) oddala skargę kasacyjną,
2) przyznaje od Skarbu Państwa - z kasy Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku - pełnomocnikowi skarżącej adwokatowi M. P. kwotę 120 (słownie: sto dwadzieścia) złotych zwiększoną o należny podatek od towarów i usług, tytułem nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu.

UZASADNIENIE

Wyrokiem z dnia 28 października 2010 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku (sygn. akt I SA/Gd 404/10), uwzględnił skargę B. K. - nazywanej dalej "Skarżącą", i uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 23 lutego 2010 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r.

Z uzasadnienia wyroku sądu pierwszej instancji wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych dokonał Skarżącej rocznego obliczenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. na formularzu PIT-40A.

Skarżąca zwróciła się w dniu 16 października 2009 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. Do wniosku załączyła zeznanie podatkowe PIT-37, określając przy tym jego cel jako korektę.

Organ pierwszej instancji decyzją z dnia 20 listopada 2009 r. odmówił Skarżącej stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, uznając, że podatek wynikający z rocznego obliczenia podatku na formularzu PIT-40A jest podatkiem należnym. W ocenie organu podatkowego niebyło podstaw do uznania korekty zeznania podatkowego PIT-37, ponieważ Skarżąca nie złożyła zeznania podatkowego za 2007 r. w terminie przewidzianym w art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 178, z późn. zm.) - powoływanej dalej jako "u.p.o.l.".

W odwołaniu od powyższej decyzji Skarżąca podniosła zarzut naruszenia art. 75 § 1 w zw. z art. 79 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60, z późn. zm.) poprzez ich niewłaściwe zastosowanie oraz wniosła o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z ulgą z tytułu wychowywania dzieci.

Rozpoznając odwołanie Skarżącej Dyrektor Izby Skarbowej uznał je za bezzasadne. W ocenie organu odwoławczego warunkiem skorzystania z ulgi, o której jest mowa w art. 27 ust. 1 i 2 u.p.d.o.f., było złożenie stosownego oświadczenia w terminie przewidzianym w art. 37 ust. 1 u.p.d.o.f. Ponieważ jedynym dochodem Skarżącej w 2007 r. była emerytura wypłacana przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, organ rentowy był zobowiązany, na podstawie art. 34 ust. 7 u.p.d.o.f., do dokonania rocznego obliczenia podatku należnego. W omawianym trybie było możliwe odliczenie od podatku ulgi z tytułu wychowywania dzieci. Warunkiem było złożenie przez świadczeniobiorcę w terminie do dnia 10 stycznia 2007 r. oświadczenia na zasadach określonych w art. 37 ust. 1a pkt 4 lit. bu.p.d.o.f. Ponadto, na mocy art. 45 ust. 1 u.p.d.o.f., Skarżąca uprawniona była do samodzielnego złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu do dnia 30 kwietnia następnego roku. Ponieważ Skarżąca nie złożyła wspomnianego zeznania za 2007 r., utraciła możliwość skorzystania z ulgi z tytułu wychowywania dzieci. Organ odwołał się przy tym do uregulowania zawartego w art. 75 § 2 pkt 1 lit. a Ordynacji podatkowej. Tym samym, w ocenie organu odwoławczego, wniosek Skarżącej o stwierdzenie nadpłaty byłby uzasadniony jedynie w sytuacji, gdyby Skarżąca sama złożyła zeznanie podatkowe i wykazała w nim zobowiązanie podatkowe w wysokości większej od należnej oraz wpłaciła zadeklarowany podatek.

Skarżąca wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej. Podniosła w niej zarzut naruszenia art. 75 § 1 w zw. z art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej. W ocenie Skarżącej, rozliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 ...