Najbliższe szkolenia podatki.biz:
Popularne w dziale:
- 2022-04-01 12:00:00Polski Ład: Zmiany w składce zdrowotnej
- 2022-03-31 15:00:00Polski Ład: Zmiana zasad stosowania przez płatników kwoty wolnej od podatku
- 2022-03-21 12:00:00Kasy fiskalne 2022: Więcej podatników będzie mogło używać kas wirtualnych
- 2022-04-04 13:00:00Polski Ład: Nowa skala podatkowa i likwidacja ulgi dla klasy średniej
- 2022-03-30 14:00:00Parkowanie pojazdu pod domem wyklucza pełne odliczenie VAT
Ważne informacje w serwisie:
Aktualności:
- 20.05.2022Wsparcie dla rolników ma pomóc w walce z wysoką inflacją
- 20.05.2022Podatki 2022: Leki do terapii ratujących życie z zerową stawką VAT?
- 20.05.2022Nowy pakiet uproszczeń dla obywateli i firm. Biznes liczy na głębsze zmiany
- 20.05.2022Podatki 2022: Ulgi podatkowe na innowacje wymagają większej promocji
- 19.05.2022Podatki 2022: Termin na rozliczenie CIT upłynie 30 czerwca
- 19.05.2022Zbieg prawa do renty i emerytury. Sejm zaczyna prace nad projektem zmian
- 19.05.2022Wskaźnik waloryzacji składek wyniesie w tym roku 9,33 proc.
- 19.05.2022KE proponuje nowy plan energetyczny REPowerEU
- 18.05.2022Projekt ustawy o 14. emeryturze trafił do Sejmu
- 18.05.2022Podatki 2022: Wersja produkcyjna aplikacji KSeF już dostępna
- 18.05.2022Podatki 2022: Lipcowa korekta Polskiego Ładu wpłynie na całą gospodarkę
- 18.05.2022Kodeks karny skarbowy do zmiany. Nowe rozwiązania uderzą w szarą strefę
Podobne na forum:
- 2022-03-22Zarządca nieruchomości (wspólnota) wystawiała nam dotychczas faktury z vat za opłaty eksploatacyjne...
- 2022-02-04Witam. Klient w poprzednim roku obrotowym przekroczył limit na KPIR więc od tego roku musi przejść...
- 2021-04-08F-rę za naprawę samochodu pokrywa ubezpieczyciel w wys. 100% netto i 50% Vat. pozostałe 50% vat...
- 2021-04-02Witam. Prowadzę kpir i chciałabym wykazać większy dochód (potrzebny do kredytu). Przyszło mi do...
- 2021-03-05Witam, czy ktoś miałby pomysł na rozwiązanie takiego zagadnienia: W lutym 2021 polska firma będąca...
- 2020-11-17W trakcie miesiąca zmarł pracownik . Jak powinno być rozliczone jego wynagrodzenie ( czy bez ZUS,...
Artykuły: Facebook
09.12.2014
Rozliczenia międzyokresowe kosztów w księgach rachunkowych
Jednostki, które podlegają przepisom ustawy o rachunkowości, zobowiązane są do dokonywania rozliczeń międzyokresowych kosztów. Chodzi o przypadki, w których ponoszone w danym okresie sprawozdawczym wydatki dotyczą innych okresów rozliczeniowych niż tych, w których zostały poniesione. Ma to zatem znaczenie zwłaszcza pod koniec roku bilansowego.
Rozliczeń międzyokresowych kosztów trzeba zatem będzie dokonać w sytuacji np. zapłaty w 2014 roku za prenumeratę prasy czy też zakup polisy ubezpieczeniowej na rok 2015.
Wyjaśnijmy na początek, że metody dokonywania rozliczeń międzyokresowych kosztów powinny być określone w przyjętych przez jednostkę zasadach (polityce) rachunkowości. Pamiętajmy, że poprawne dokonanie rozliczeń ma wpływ na prawidłowość ustalenia wyniku finansowego. Jest zatem bardzo ważne.
Rozliczanie kosztów w czasie
Najprościej rzecz ujmując, rozliczenie kosztów w czasie polega na:
- wyłączeniu z wartości kosztów okresu sprawozdawczego tej części kosztów, która wprawdzie została w danym okresie poniesiona, ale dotyczy przyszłych okresów, oraz dodaniu do kosztów bieżącego okresu sprawozdawczego tej części kosztu poniesionego uprzednio, która obciąża okres bieżący, lub
- na wliczeniu do kosztów działalności wartości kosztów dotyczących danego okresu sprawozdawczego, które nie zostały jeszcze poniesione, ale można je przewidzieć w przyszłości.
W pierwszym przypadku mamy do czynienia z rozliczeniami międzyokresowymi czynnymi, w drugim natomiast – z biernymi.
Rozliczenia międzyokresowe czynne
Przepisy ustawy o rachunkowości wskazują, że jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych.
Do czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów zaliczyć możemy m.in.: ubezpieczenie, koszty prenumeraty, podatek od nieruchomości, opłatę od środków transportowych, czynsze np. za najem lokali lub maszyn, opłacone z góry koszty energii i innych mediów itd.
Ewidencja czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów
Co do zasady koszty, które zaliczyć możemy do czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów działalności operacyjnej, w pierwszej kolejności ujmuje się na kontach, należących do zespołu 4. Będzie to zatem konto pod nazwą Koszty według rodzajów i ich rozliczenie.
Następnie zaksięgowaną wartość przenieść należy do rozliczenia za pomocą konta Rozliczenie kosztów na konto 642 Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów działalności operacyjnej. Zapisów na tym koncie dokonuje się po stronie Wn. Zapisy te będą odzwierciedlały wartość kosztów przeniesionych (pozostawionych) do rozliczenia w czasie. Zapisy dokonywane po stronie Ma tego konta będą dotyczyły zmniejszenia poziomu wartości kosztów do rozliczenia w czasie, przez zaliczenie ich części do kosztów bieżących danego okresu rozliczeniowego.
Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
Jak wynika z przepisów ustawy o rachunkowości, jednostka gospodarcza ma obowiązek dokonywać biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności:
- ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązania można oszacować w sposób wiarygodny,
- z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych, a także przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku.
Mówi o tym art. 39 ust. 2 ustawy o rachunkowości.
Do najczęściej spotykanych biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów zaliczyć możemy m.in.: odsetki, rezerwy na przewidywane i planowane koszty, koszty poniesionych napraw gwarancyjnych, rezerwy na planowane remonty, koszty np. niewykorzystanych urlopów pracowniczych.
Ujęcie biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów
Jeśli chodzi o księgowe ujęcie biernych rozliczeń międzyokresowych, ewidencjonuje się je przy zastosowaniu konta 644 Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne. Na koncie tym ewidencjonuje się te koszty, które przypadają wprawdzie na bieżący okres sprawozdawczy, ale nie zostały jeszcze poniesione lub nie stanowią jeszcze zobowiązania. Zapisy obejmować mogą świadczenia już wykonane na rzecz jednostki, a także te, które są prawdopodobne, mimo że ich wartość czy data nie są jeszcze znane.
Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów ujmuje się po stronie Ma konta 645 Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne. Po stronie Wn tego konta ujmuje się natomiast pokrycie kosztów, czyli dokonanie wydatku.
Jednostki mają obowiązek dokonywania biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów także na świadczenia na rzecz pracowników. Przykładem tego rodzaju świadczeń może być m.in. rezerwa na niewykorzystane urlopy pracownicze. Jest to bowiem świadczenie, które stanowi dla jednostki prawdopodobne zobowiązanie. Kwoty dotyczące wypłat z tego tytułu powinny być zatem ewidencjonowane na koncie dotyczącym właśnie rozliczeń międzyokresowych kosztów biernych.
Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów dotyczących niewykorzystanych urlopów powinny zostać zaksięgowane w następujący sposób:
- strona Wn konta 490 Rozliczenie kosztów,
- strona Ma konta 645 Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne.
Przykład:
Jednostka ABC Sp. z o.o. w grudniu 2014 r. dokonała zakupu polisy ubezpieczeniowej na kwotę 12 000 zł. Okres ubezpieczenia określono na rok.
Ewidencja księgowa polisy może wyglądać następująco:
- opłacenie polisy:
- strona Wn konta 202 Rozrachunki z firmą ubezpieczeniową – 12 000 zł,
- strona Ma konta 131 Rachunek bankowy – 12 000 zł;
- ewidencja kosztu do rozliczenia w czasie:
- strona Wn konta 643 Rozliczenia międzyokresowe czynne – 12 000 zł,
- strona Ma konta 490 Rozliczenie kosztów – 12 000 zł;
- ewidencja comiesięcznych odpisów kosztów – 12 000 / 12 miesięcy = 1000 zł,
- strona Wn konta 551 Koszty ogólnozakładowe – 1000 zł,
- strona Ma konta 643 Rozliczenia międzyokresowe czynne – 1000 zł.
Krzysztof Koślicki
Ostatnie artykuły z tego działu
- Czynny podatnik VAT udziela pożyczki
- Zbieg prawa do renty i emerytury. Sejm zaczyna prace nad projektem zmian
- Podatki 2022: Termin na rozliczenie CIT upłynie 30 czerwca
- Składka zdrowotna członka zarządu: Wynagrodzenie i zwrot kosztów podróży służbowych
- Podatki 2022: Wersja produkcyjna aplikacji KSeF już dostępna
- Projekt ustawy o 14. emeryturze trafił do Sejmu
- Dieta z tytułu krajowej podróży służbowej będzie wyższa?
- 3 miesiące na złożenie wniosku o świadczenie postojowe
- Obowiązki w obszarze cen transferowych. Nowe przepisy ustabilizują sytuację
- Obowiązek korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur już w 2023 r.