Rozliczanie wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych

Z dniem 1 sierpnia 2016 r. zmianie uległy zasady rozliczania VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych, których wytwarzanie lub obrót nimi wymaga uzyskania koncesji w świetle ustawy z 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r. poz. 220, z późn. zm.) i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r. poz. 43, z późn. zm.). Zatem, aby zmienione zasady rozliczania VAT od takich wyrobów miały zastosowanie towar musi spełniać jednocześnie dwa warunki:

• być paliwem silnikowym, czyli mieścić się w definicji art. 86 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym (wyrób energetyczny przeznaczony do użycia, oferowany na sprzedaż lub do napędu silników spalinowych),
• zostać wymieniony w załączniku nr 2 do tejże ustawy.

Nie można więc uznać za paliwo silnikowe np. środków przeciwstukowych dodawanych do benzyny pomimo wymienienia ich jedynie w niniejszym załączniku.

Nowe zasady rozliczania składają się z trzech elementów:

1. obowiązku zapłaty VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw,
2. instytucji płatnika VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw,
3. nowej deklaracji VAT dokumentującej zapłatę podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw.

1. Obowiązek zapłaty VAT z tytułu WNT paliw

Przed nowelizacją było tak, że nabywca paliw z kraju unijnego wykazywał w deklaracji VAT należny z tego tytułu podatek jako VAT naliczony czego efektem była całkowita neutralność podatkowa transakcji gdyż nie była z tego tytułu odprowadzana żadna płatność. Podatek pojawiał się dopiero po wprowadzeniu paliwa do obrotu w kraju.

Po nowelizacji zgodnie z art. 103 ust. 5a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221) zaistniał obowiązek faktycznej zapłaty podatku przez podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia paliwa. Przepis wprowadził 5-dniowy termin zapłaty podatku liczony od momentu wprowadzenia towaru na terytorium kraju. Podatek winien być uiszczony bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego na rachunek organu Krajowej Administracji Skarbowej, Urzędu Skarbowego w Nowym Targu, który właściwy jest terytorialnie dla całego kraju do wpłat z tytułu akcyzy.

Z drugiej strony istnieje prawo do odliczenia z tytułu WNT. Powstaje ono w momencie wymagalności podatku należnego z tytułu WNT i jest realizowane na podstawie art. 86 ustawy o VAT. Ze względu na możliwe trudności w określeniu wszystkich elementów składających się na podstawę opodatkowania przyjęto rozwiązanie uproszczone umożliwiające przyjęcie ceny nabycia na podstawie ceny paliw silnikowych udostępnianej w okresach dwutygodniowych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie Ministerstwa Finansów. Podatnik może tę metodę wybrać, lecz nie jest do tego zobligowany.

Przykład:
Podatnik dokonał nabycia paliwa silnikowego 12 września na kwotę 200.000 zł, podatek w kwocie 46.000 zł (200.000 x 23%) wpłacił 14 września, czyli terminowo. Była to jedyna czynność opodatkowana wykonana we wrześniu. 25 października złożył deklarację VAT-7 za wrzesień, w której rozliczenie tego zakupu będzie wyglądało następująco:

• kwota 200.000 zł wykazana w poz. 23 jako podstawa opodatkowania WNT,
• kwota 46.000 zł wykazana w poz. 24 jako podatek należny z tytułu WNT,
• kwota 46.000 zł wykazana w poz. 39 jako wpłacona z tytułu WNT,
• kwota 200.000 zł wykazana w poz. 40 jako podstawa opodatkowania WNT,
• kwota (-) 46.000 zł wykazana w poz. 41 jako kwota należnego VAT z tytułu WNT pomniejszona o kwotę odprowadzoną na właściwy rachunek po przywiezieniu paliwa,
• kwota 46.000 zł wykazana w poz. 46 jako podatek naliczony z tytułu WNT,
• kwota 46.000 zł wykazana w poz. 57 jako kwota do zwrotu na rachunek bankowy podatnika.

Numeracja pozycji deklaracji ...