15.03.2016

W transakcjach z konsumentem w przypadku wysyłania towarów za pobraniem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania towaru przez kupującego. W sytuacji dostaw do innych podmiotów – w chwili przejęcia przesyłki przez przewoźnika.

Specyfika wybranych działalności powoduje, że często podatnicy mogą powziąć istotne wątpliwości co do zastosowania przepisów podatkowych w praktyce. Sprzedaż wysyłkowa jest tego dobrym przykładem. Jednym z takich problemów jest kwestia ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego. W zależności od statusu nabywcy traktowanie dostawy w VAT może być różne.

Dostawa do osoby prywatnej jest co do zasady dokonana w momencie doręczenia towaru, natomiast w relacji biznesowej – z chwilą przekazania towaru przewoźnikowi. W praktyce m.in. przepisy Kodeksu cywilnego mogą mieć wpływ na ustalenie, kiedy na kupującego zostało przeniesione prawo do rozporządzania towarem jak właściciel i w efekcie kiedy należy stwierdzić dokonanie dostawy. Ciekawe, z praktycznego punktu widzenia, jest przyzwolenie na zarejestrowanie sprzedaży na kasie rejestrującej w sytuacji, gdy podatnik nie zna jeszcze daty dostawy towaru do kupującego.

W interpretacji podatkowej (sygn. IPTPP3/4512- 488/15-2/BM) organ bierze pod uwagę fizyczną niemożliwość wydania paragonu od razu po jego wydrukowaniu, jak również niemożliwość wskazania na nim innej, późniejszej daty niż data wydruku. Również potwierdzenie możliwości wystawienia faktury na żądanie konsumenta bez zwrotu paragonu przez nabywcę jest odpowiedzią pozwalającą na realizację obowiązków ustawowych podatnika, w sytuacji gdy od strony formalnej wydaje się to istotnie utrudnione. Wreszcie zezwolenie na anulowanie faktury, w razie gdy nie zostanie ona wprowadzona do obrotu prawnego, stanowi pewne ułatwienie dla podatnika, które wielokrotnie znajdowało już potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych pomimo braku w ustawie przepisów regulujących taką możliwość.

Interpretacja potwierdza również kilka aspektów rozliczeń VAT, które wydawałyby się jednoznaczne z punktu widzenia redakcji przepisów (takie jak skorzystanie ze zwolnienia z obowiązku rejestrowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących w sytuacji pobierania płatności przelewem czy doliczanie kosztów transportu do podstawy opodatkowania), jednak fakt postawienia pytań w tym zakresie pokazuje, że podatnicy wciąż chcą korzystać z instytucji interpretacji indywidualnej dla zabezpieczenia swojej pozycji podatkowej.

Tomasz Wagner, manager w EY
www.blog.ey.pl/taxweb