Rozliczanie przychodów i kosztów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej

Pytanie podatnika: Czy przychody i koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy z udziału w S.K.A. należy określić proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zysku S.K.A. przewidzianego dla Wnioskodawcy w Statucie S.K.A., niezależnie od wysokości wkładów wniesionych przez niego oraz innych wspólników na kapitały S.K A?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 04.04.2013 r. (data wpływu 15.04.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15.04.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Tomasz P. (dalej „Wnioskodawca), posiadający miejsce zamieszkania na terytorium Polski, będzie uczestniczyć w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej S.K.A.) jako akcjonariusz. W spółce uczestniczyć będą także komplementariusz oraz dwaj inni akcjonariusze (dalej: Akcjonariusz 2” i Akcjonariusz 3”). Statut S.K.A. dopuszczać będzie przyjęcie do SKA. kolejnych komplementariuszy. Kapitał zakładowy SKA wynosić będzie 50.000 złotych i dzielić się będzie na 500.000 akcji imiennych o wartości nominalnej 0,1 złotego każda. Akcje zostaną objęte w następujący sposób: Wnioskodawca obejmie akcje reprezentujące 10% kapitału zakładowego, Akcjonariusz 2 obejmie akcje reprezentujące 45% kapitału zakładowego, Akcjonariusz 3 obejmie akcje reprezentujące 45% kapitału zakładowego.
Kapitał zakładowy SKA zostanie podwyższony w trybie art. 431 § 1 w zw. z art. 126 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037, ze zm.), dalej jako „KSH”, z kwoty 50.000 złotych do kwoty 100.100 złotych, to jest o kwotę 50.100 złotych, w drodze emisji 501.000 akcji zwykłych imiennych o wartości nominalnej 0,1 złotego każda. Komplementariusz obejmie 1.000 akcji w podwyższonym kapitale zakładowym uzyskując jednocześnie status akcjonariusza S.K.A. (tzw. komplementariusz-akcjonariusz). Objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym przez komplementariusza nastąpi po cenie emisyjnej wyższej niż wartość nominalna nowych akcji. W podwyższeniu kapitału zakładowego S.K.A. uczestniczyć będzie także Akcjonariusz 2. Akcjonariusz 2 obejmie 225.000 akcji w podwyższonym kapitale zakładowym. Objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym S.K.A. przez Akcjonariusza 2 nastąpi po cenie emisyjnej wyższej niż wartość nominalna nowych akcji. W podwyższeniu kapitału zakładowego S.K.A uczestniczyć będzie także nowy akcjonariusz („Akcjonariusz 4” Akcjonariusz 4 obejmie 225.000 akcji w podwyższonym kapitale zakładowym. Objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym S.K.A. przez Akcjonariusza 4 nastąpi po cenie emisyjnej wyższej niż wartość nominalna nowych akcji. W podwyższeniu kapitału zakładowego S.K.A. uczestniczyć będzie także nowy akcjonariusz („Akcjonariusz 5”). Akcjonariusz 5 obejmie 50.000 akcji w podwyższonym kapitale zakładowym. Objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym S.K.A. przez Akcjonariusza 5 nastąpi po cenie emisyjnej wyższej niż wartość nominalna nowych akcji. Wygenerowana w związku z objęciem nowych akcji nadwyżka ceny emisyjnej akcji nad wartością nominalną (tzw. agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy S.K.A. Wnioskodawca i Akcjonariusz 3 nie będą uczestniczyć w podwyższeniu kapitału zakładowego. Po podwyższeniu kapitału zakładowego wkłady komplementariusza, Akcjonariusza 2, Akcjonariusza 4 i Akcjonariusza 5 na kapitały S.K.A. będą znacząco przewyższać wkład Wnioskodawcy i wkład Akcjonariusza 3.
W statucie S.K.A. zostaną określone następujące zasady uczestnictwa w zysku:

1. komplementariuszowi przysługiwać będzie każdorazowo udział w zysku odpowiadający 0,1% wartości całego zysku S.K.A. W przypadku przyjęcia kolejnego komplementariusza lub komplementariuszy łączny udział w zysku wszystkich komplementariuszy odpowiadać będzie 0,1% wartości całego zysku, przy czym każdy z komplementariuszy otrzyma równy udział w 0,1% zysku (np. w przypadku dwóch komplementariuszy udział w zysku każdego z nich wyniesie 0,05%). Pobieranie przez komplementariusza wynagrodzenia z tytułu reprezentowania i prowadzenia spraw S.K.A. nie będzie ograniczać jego udziału w zysku.
2. Akcjonariuszom (tj. Wnioskodawcy, komplementariuszowi jako akcjonariuszowi, Akcjonariuszowi 2, Akcjonariuszowi 3, Akcjonariuszowi 4 i Akcjonariuszowi 5) przysługiwać będzie każdorazowo łączny udział w zysku odpowiadający 99,9% wartości całego zysku S.K.A. Zysk przypadający akcjonariuszom będzie rozdzielany w stosunku do liczby posiadanych przez nich akcji w S.K.A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego przychody i koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy z udziału w S.K.A. należy określić proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zysku S.K.A. przewidzianego dla Wnioskodawcy w Statucie S.K.A., niezależnie od wysokości wkładów wniesionych przez niego oraz innych wspólników na kapitały S.K A....
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, przychody i koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy z udziału w S.K.A. należy określić proporcjonalnie do przyznanego Wnioskodawcy udziału w zysku S.K.A. przewidzianego dla Wnioskodawcy w statucie S.K.A., niezależnie od wysokości wkładów wniesionych przez niego oraz innych wspólników na kapitały S.K.A.

Uzasadnienie:
W świetle opisanego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkującą na terenie Polski, dlatego też zgodnie z przepisem art. 1 w związku z art. 3 ust. 1 i la Ustawy o PIT pytania przedstawione w niniejszym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego należy rozpatrywać w oparciu o przepisy Ustawy o PIT.
Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT, przychody osoby fizyczn...