Refakturowanie usług budowlanych

Zgodnie z art.8 ust.2a ustawy z11marca 2004r. opodatku odtowarów iusług (tekst jedn. Dz.U. z2017r., poz.1221, dalej: ustawa o VAT) wsytuacji działania podatnika narzecz podmiotu trzeciego, lecz wewłasnym imieniu, ustawodawca przyjmuje samodzielne wykonanie przez tego podatnika określonej usługi.

Refakturowanie nie stanowi odrębnej czynności, co podkreślił NSA w orzeczeniu z 27 listopada 2012 r., sygn. akt I FSK 44/123. Istotę instytucji refakturowania w pełni scharakteryzowało sądownictwo, m.in. WSA w Warszawie w wyroku z 7 marca 2016 r., sygn. akt IIISA/Wa 961/15.

Sąd wskazał, że w ww. przepisie przyjęta została fikcja prawna polegająca na tym, że podatnik, działając w opisanych w nim okolicznościach i nie wykonując samodzielnie usługi, dostarcza ją nabywcy. Najpierw usługę nabywa, a następnie przekazuje innemu podmiotowi. Jest więc jednocześnie usługobiorcą i usługodawcą tej samej czynności, a przeniesienie ciężaru kosztów traktować należy jako świadczenie usług w tym samym zakresie co przy ich nabyciu. Czynność refakturowania polega na wystawieniu przez podatnika na rzecz beneficjenta jedynie dokumentu potwierdzającego wykonanie przez podatnika tej samej usługi, którą sam nabył. Uczestniczący w refakturowaniu podatnik wystawia nabywcy fakturę wyłącznie na kwoty, jakie figurowały na fakturze pierwotnej. Nie ma on możliwości naliczenia na refakturze np. marży za swoje pośrednictwo.

Moment powstania obowiązku przy refakturze

Sąd stwierdził ponadto, że refakturujący podatnik obowiązany jest zastosować do refakturowanej usługi zasady opodatkowania właściwe dla pierwotnych czynności. Dotyczy to zarówno stawki podatku, obowiązku podatkowego, jak i terminu wystawienia faktury. W opinii sądu moment powstania obowiązku podatkowego w VAT w przypadku refaktury należy ustalić w taki sposób, jakby od początku usługa wykonana została przez odsprzedającego podatnika, czyli w myśl reguł wskazanych w art. 19a ustawy o VAT. W związku z tym momentem wykonania refakturowanej usługi i co za tym idzie chwilą powstania obowiązku podatkowego jest moment zrealizowania wszystkich czynności składających się na refakturowaną usługę.

Zbieżne z powyższym stanowisko zaprezentował ten sam sąd w wyroku z 30 lipca 2015 r., sygn. akt III SA/Wa393/15, wskazując w nim, że art. 19a ustawy o VAT przyjmuje za moment wykonania usługi chwilę jej zrealizowania przez pierwotnego usługodawcę. Sąd wskazał, że nie ma podstaw, by przyjąć, że wykonanie usługi następuje ze sporządzeniem faktury. O wykonaniu usługi budowlanej i budowlano-montażowej decyduj...