Rabat pośredni na gruncie podatku VAT

Coraz częściej spotykaną praktyką jest udzielanie tzw. rabatu pośredniego. Istotą rabatu pośredniego jest to, że rabat nie jest udzielany bezpośredniemu nabywcy danego towaru, a kolejnemu ich odbiorcy w łańcuchu. Jak wygląda rozliczenia takiego rabatu na gruncie podatku od towarów i usług?

Przykład

ABC Sp. z o.o. sprzedała Hurtowni Sp. z o.o. produkowany przez siebie towar. Hurtownia Sp. z o.o. zbyła ten towar w dalszej kolejności na rzecz C Sp. z o.o. Jednocześnie ABC prowadzi program sprzedaży premiowej, w myśl którego po zakupie 1500 sztuk towaru, nabywcy przysługuje znacząca obniżka ceny (w postaci premii pieniężnej). C Sp. z o.o. zakupiła 2000 sztuk towaru od Hurtowni Sp. z o.o., a zatem spełniła wymogi programu i ABC zamierza udzielić jej rabatu. ABC Sp. z o.o. zastanawia się jak udokumentować udzielony rabat. Nie jest również pewna czy może obniżyć podstawę opodatkowania z tytułu udzielonego rabatu. Jakie skutki na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, wywoła taki rabat?

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, dalej: ustawa o VAT), podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Jednocześnie, w myśl art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:

1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeśli do niej nie doszło;
4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o którym mowa w ust. 1.

Jak widać, w art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, nie wymieniono wprost rabatu pośredniego jako przypadku umożliwiającego obniżenie podstawy opodatkowania. Niemniej, w praktyce przyjmuje się, że udzielenie rabatu pośredniego umożliwia obniżenie podstawy opodatkowania po...