Przystąpienie do spółki cywilnej a przychód w PIT nowego wspólnika

Pytanie podatnika: Czy z tytułu przystąpienia do spółki cywilnej, po stronie przystępującego wspólnika pojawi się przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym w postaci np. „świadczenia w naturze”? W razie pozytywnej odpowiedzi na to pytanie, to czy ma on być rozpoznany w momencie przystąpienia do spółki, czy też w dacie wpisania go do księgi wieczystej nieruchomości stanowiącej majątek jej wspólników?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2012 r. (data wpływu 15 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wstąpienia do spółki cywilnej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wstąpienia do spółki cywilnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej i po uzyskaniu wpisu do ewidencji działalności gospodarczej - przystąpić do dwuosobowej Spółki cywilnej w miejsce ustępującego z niej wspólnika. Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski. Majątek Spółki stanowią m.in. nieruchomości oraz środki transportu (samochód osobowy, autokary). Nieruchomość ma urządzoną księgę wieczystą, a jako jej właściciele wpisani są wspólnicy (osoby fizyczne) na zasadzie „wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej”.

W przyszłości może dojść do sytuacji, w której jeden ze wspólników Spółki wystąpi z niej, a w jego miejsce wstąpi Wnioskodawca jako nowy wspólnik, wnosząc do Spółki tytułem wkładu własną pracę.

Możliwość zmiany składu osobowego spółki cywilnej znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowym, czego przykładem jest uchwała Sądu Najwyższego z dnia 21 listopada 1995 r., zawierająca tezę: „Dopuszczalne jest wstąpienie do spółki cywilnej nowego wspólnika i przejęcie przez niego dotychczasowych zobowiązań oraz uprawnień za zgodą pozostałych wspólników, w tym jednocześnie ustępujących z tej spółki”.

Ponieważ jednym z elementów majątku Spółki cywilnej jest nieruchomość, czynność zmiany składu osobowego zostanie dokonana z zachowaniem formy aktu notarialnego. W jego treści ustępujący wspólnik przeniesie własność nieruchomości na rzecz dotychczasowego i nowego wspólnika. Wnioskodawca zostanie wpisany do księgi wieczystej jako współwłaściciel.

W umowie spółki udział Wnioskodawcy (przystępującego wspólnika) w zyskach i stratach Spółki zostanie określony na 5%.

Wspólnicy dokonają rozliczenia ustępującego wspólnika ze stosunku Spółki, zgodnie z przepisami art. 871 Kodeksu cywilnego. Należy również wyjaśnić, że dotychczasowymi wspólnikami Spółki są członkowie rodziny (ojciec i córka), natomiast Wnioskodawca jest mężem wspólniczki i tym samym zięciem ustępującego wspólnika.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy z tytułu przystąpienia do Spółki cywilnej, po stronie przystępującego wspólnika pojawi się przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym w postaci, np. „świadczenia w naturze”... W razie pozytywnej odpowiedzi na to pytanie, to czy ma on być rozpoznany w momencie przystąpienia do Spółki, czy też w dacie wpisania go do księgi wieczystej nieruchomości stanowiącej majątek jej wspólników?

Zdaniem Wnioskodawcy, przystąpienie do Spółki cywilnej, w sytuacji, gdy w miejsce ustępującego wspólnika zostanie On wpisany jako współwłaściciel na prawie wspólności łącznej wspólników Spółki cywilnej do księgi wieczystej nieruchomości stanowiącej majątek wspólników tej Spółki, nie stanowi źródła przychodu, w związku z czym nie powstanie u Niego z tego tytułu przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności gospodarczej uważa się także wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy.

Stosownie natomiast do treści ostatniego z powołanych przepisów, wolna od podatku dochodowego jest „wartość świadczeń w naturze” i innych nieodpłatnych świadczeń (...) otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepi...