Przekształcenie S.K.A. w spółkę z o.o. a skutki podatkowe

Pytanie podatnika: Czy przekształcenie SKA, której wspólnikiem (akcjonariuszem) będzie Wnioskodawca, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2013 r. (data wpływu 23 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 listopada 2013 r. (data wpływu 22 listopada 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością; jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółkę jawną.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), pismem z dnia 8 listopada 2013 r., nr IPTPB3/423-331/13-2/MF, (doręczonym w dniu 13 listopada 2013 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia.
W odpowiedzi na ww. wezwanie, dnia 22 listopada 2013 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 19 listopada 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową mającą siedzibę oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Wnioskodawca rozważa przystąpienie do spółki komandytowo-akcyjnej („SKA”) jako akcjonariusz. W dalszej kolejności rozważana jest możliwość przekształcenia SKA w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółkę jawną. W wyniku ww. przekształcenia Wnioskodawca stanie się udziałowcem (wspólnikiem) spółki przekształconej.
W uzupełnieniu wskazano, że SKA może posiadać zarówno kapitał zakładowy, jak i zapasowy, przy czym:

• kapitał zakładowy może pochodzić z wkładów pieniężnych lub niepieniężnych,

• kapitał zapasowy może zostać utworzony z kwot przekazanych z zysku spółki (w drodze uchwały w przedmiocie podziału zysku, która jest co do zasady podejmowana w spółkach komandytowo-akcyjnych po zakończeniu każdego roku obrotowego) lub z innych źródeł, w szczególności z nadwyżki wniesionych wkładów ponad nominalną wartość wydanych udziałów (tzw. agio) oraz z dopłat wspólników.

Oprócz kapitału zakładowego i zapasowego, na moment przekształcenia SKA może posiadać także kapitał rezerwowy, który może zostać utworzony z kwot przekazanych z zysku spółki oraz z innych źródeł.
W przypadku przekształcenia SKA w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, wartość kapitału zakładowego i zapasowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałej z przekształcenia) będzie odpowiadała wartości odpowiednio kapitału zakładowego i zapasowego SKA (przekształcanej). Obecne kapitały SKA zostaną więc w pełni odzwierciedlone w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przypadku przekształcenia SKA w spółkę jawną, w której nie występuje podział na kapitał zakładowy oraz zapasowy, wszystkie kapitały SKA (przekształcanej), w tym w szczególności kapitał zakładowy i zapasowy, będą tworzyć łącznie majątek spółki jawnej (powstałej z przekształcenia).
Zarówno w przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i spółki jawnej, wkłady do spółki zostaną natomiast ustalone w wysokości wkładów wniesionych przez wspólników do SKA (przekształcanej).

Na chwilę obecną Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy na moment przekształcenia w SKA będzie występował zysk osiągnięty od początku roku obrotowego oraz z lat poprzednich.

Wnioskodawca nie może więc wykluczyć, że w momencie przekształcenia w SKA będzie występował:

• zysk wypracowany przez SKA w całości w latach poprzednich (tj. przed rokiem obrotowym, w którym będzie miało miejsce przekształcenie), lub

• zysk wypracowany przez SKA w części w latach poprzednich, a w części w roku obrotowym, w którym będzie miało miejsce przekształcenie, lub

• zysk wypracowany przez SKA w całości od początku roku obrotowego, w którym będzie miało miejsce przekształcenie.

W ramach procedury przekształcenia nie przewiduje się dokonywania wypłat na rzecz wspólników (w tym na rzecz Wnioskodawcy) za wyjątkiem tych, do których zobowiązują spółkę przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94 poz. 1037 ze zm., dalej „KSH”), tj. ewentualnych wypłat na rzecz wspólników, którzy nie złożyli oświadczeń o uczestnictwie w spółce przekształconej (art. 565 KSH).

Wnioskodawca zamierza jednak złożyć oświadczenie o uczestnictwie w spółce przekształconej, w związku z czym wypłata w związku z niezłożeniem takiego oświadczenia nie zostanie mu przekazana.
W ramach procedury przekształcenia nie przewiduje się zwiększenia majątku (kapitałów), jakim dysponować będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością względem tych, którymi przed przekształceniem będzie dysponować SKA. W szczególności nie jest zakładane wnoszenie przez wspólników dodatkowych wkładó...