Przekazanie prezentów małej wartości a VAT
Przepis art. 7 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221) stanowi, że opodatkowaniu nie podlega przekazanie prezentów o małej wartości, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Przez prezenty o małej wartości, zgodnie z art. 7 ust. 4 ww. ustawy, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
- o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
- których przekazania nie ujęto w takiej ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia - jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.
Wartość małych prezentów jest kwotą netto
Ustawodawca wskazał jasno, że limit 10 zł jest kwotą netto. Brak jednak takiego sprecyzowania co do kwoty 100 zł dotyczącej „prezentów ewidencjonowanych”.
Sądownictwo administracyjne stoi na stanowisku, że limit ten jest również kwotą netto. Tak orzekł NSA w wyrokach: z 4 września 2008 r., sygn. akt I FSK 1011/07, oraz z 1 lipca 2014 r., sygn. akt I FSK 1123/13. Ku takiemu pojmowaniu tego limitu skłaniają się również organy skarbowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 21 sierpnia 2015 r., nr ILPP1/4512-1-387/15-2/JSK.
Prezenty w zbiorczych opakowaniach
Jeżeli jednostkowa cena towaru nie przekracza 10 zł, może być on uznany za prezent małej wartości także w sytuacji, gdy w opakowaniu zbiorczym przekazywanych jest wiele takich towarów lub gdy jednej osobie przekazywanych jest kilka towarów, kiedy ich łączna wartość jest niższa lub równa 100 zł.
Tego zdania są organy skarbowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 3 stycznia 2017 r., nr 2461-IBPP1.4512.801.2016.1.AW. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 3 lipca 2014 r., nr IPPP3/443-316/14-2/LK, stwierdza, że na opodatkowanie VAT nie ma wpływu ilość przekazywanych towarów jednemu podmiotowi. Nie ma znaczenia, że towary przekazywane są w opakowaniach zbiorczych (kartonach, zgrzewkach), w których znajdować się może kilka, kilkanaście lub kilkadziesiąt pojedynczych opakowań tego samego rodzaju o tej samej pojemności lub wadze. Znaczenie istotne ma jedynie to, czy jednostkowy koszt wytworzenia, ewentualnie cena nabycia pojedynczego towaru nie przekroczyły 10 zł netto.
Ewidencja prezentów
Przepisy ustawy o VAT, mimo że nakazują (w określonych sytuacjach) ewidencjonować nieodpłatne przekazanie prezentów, nie wskazują, w jaki sposób należy tego dokonywać. Istotne jest, aby możliwe było jednoznaczne zidentyfikowanie ujętej w ewidencji osoby. Ewidencja taka powinna zawierać co najmniej:
- liczbę porządkową,
- datę przekazania upominku,
- jego nazwę,
- nazwę firmy obdarowanego (można dodać jej NIP),
- imię i nazwisko obdarowanego (można dodać jego PESEL),
- wartość przekazanego prezentu.
Na temat informacji jakie powinny zostać zawarte w ewidencji wypowiedział się Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście w interpretacji prawa podatkowego z 7 września 2005 r. Stwierdził w niej, że:
(...) do ustalenia za pomocą ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, tożsamości osób, którym wręczane są prezenty o małej wartości, wystarczające jest umieszczenie w tej ewidencji imienia i nazwiska, adresu zamieszkania lub miejsca wykonywania działalności gospodarczej dla kontrahenta osoby fizycznej albo imienia i nazwiska, a także nazwy i siedziby w przypadku kontrahenta osoby prawnej reprezentowanej przez osobę fizyczną.
Dzięki ewidencji obdarowujący przedsiębiorca ma możliwość przestrzegania limitu wartości prezentów przeznaczonych dla jednej osoby i wskazania momentu powstania po jego stronie obowiązku podatkowego z tego tytułu. Sam darczyńca poprzez zapisy w prowadzonej przez siebie ewidencji poświadcza przekazanie danej osobie w konkretnym dniu prezentu i jego oświadczenie jest w świetle prawa wystarczające.
Odliczenie VAT
Podstawowa zasada prawa do odliczenia VAT przy zakupie określona jest w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przyznaje to uprawnienie w zakresie, w jakim nabywane dobra wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Celem wręczanych prezentów o małej wartości jest dotarcie do klientów i kontrahentów z informacją o produktach firmy oraz zachęcenie ich do zakupu towarów bądź korzystania z jego usług. Ponieważ obdarowanymi są kontrahenci i klienci, przekazanie im podarunków ukierunkowane jest na utrzymanie dobrych relacji z nimi. Jeżeli więc ci kontrahenci i klienci są odbiorcami towarów i usług opodatkowanych VAT, zakup towarów przeznaczonych na prezenty związany jest w sposób pośredni z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Tym samym podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie.
Na to, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów przysługuje również wówczas, gdy związek pomiędzy nimi a wykorzystywaniem do realizacji czynności opodatkowanych ma charakter pośredni, wskazał np. WSA w Warszawie w wyroku z 30 lipca 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 496/13. Na istnienie związku zakupów z działalnością opodatkowaną jako elementu warunkującego istnienie uprawnienia do odliczenia VAT naliczonego zwrócił też uwagę Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 marca 2015 r., nr IPPP1/4512-161/15-2/EK.
Nieodpłatne przekazanie a kasa fiskalna
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych mają obowiązek prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednak na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. poz. 2177) zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących (do końca 2017 r.) czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
W poz. 45 tego załącznika wymienione zostały czynności określone w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem nie ma obowiązku ewidencjonowania w kasie fiskalnej nieodpłatnego przekazania osobie fizycznej prezentu małej wartości.
Czy bon towarowy jest prezentem?
Często w okresie przedświątecznym pracodawcy podarowują swoim pracownikom bony jako prezenty. W związku z tym może pojawić się pytanie: Czy wartość wydanych bonów należy brać pod uwagę przy ustalaniu wartości przekazanych prezentów? W ich ocenie zachodzi tutaj bowiem przekazanie towaru.
Bon towarowy jest jednak rodzajem znaku legitymacyjnego, który upoważnia do odbioru w zamian określonych towarów, w określonym miejscu i czasie. Sam bon towarowy nie jest towarem, a jedynie kwitem, którym można dokonać zapłaty za nabywane towary. Zastępuje on wobec tego środki pieniężne, za które dokonuje się nabycia dóbr.
W związku z powyższym przekazanie bonu nie powoduje powstania po stronie przekazującego obowiązku podatkowego. Tak uznał WSA w Warszawie w wyroku z 3 grudnia 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 1371/09.
Adam Okonkwo
Ostatnie artykuły z tego działu
- Bon energetyczny tylko dla części gospodarstw domowych
- Nowelizacja ustawy o rachunkowości z podpisem prezydenta
- ZUS: Niepełnosprawni przedsiębiorcy mogą obniżyć składkę zdrowotną
- Składka zdrowotna dla przedsiębiorców. Planowana obniżka budzi kontrowersje
- Projekty ustaw. KSeF a koszty podatkowe w PIT i CIT
- Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci. RPO domaga się zmian
- Platformy cyfrowe od lipca z obowiązkiem raportowania transakcji
- Przedawnienie zobowiązań podatkowych. Kontrowersyjne przepisy będą uchylone?
- Dodatkowa waloryzacja emerytur coraz bliżej. Rząd opublikował projekt
- Zwrot składki zdrowotnej w PIT-36L oraz PIT-28 - MF wyjaśnia
Wszystkie artykuły z tego działu »
Dodaj nowy komentarz