Prawo do nieruchomości po śmierci małżonka. Rozliczenie PIT

Z uzasadnienia: Prawo zmarłej żony – do czasu otwarcia spadku łączne z prawem podatnika - weszło w skład spadku i stało się przedmiotem dziedziczenia. Nie można więc zasadnie mówić o "dwukrotnym nabyciu" przez Skarżącego prawa własności – z tytułu kupna w 2008 r. i spadkobrania w 2010 r. Od 2008 r. Skarżący podatnik był właścicielem całości udziału we własności, ponieważ jego prawo do tego udziału było – w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej – łączne i nierozdzielne z takim samym prawem jego małżonki, które następnie stało się przedmiotem dziedziczenia - z datą nabycia przez Skarżącego spadku.

SENTENCJA
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jolanta Sokołowska, Sędzia NSA Jacek Brolik (sprawozdawca), Sędzia NSA del. Danuta Małysz, Protokolant Katarzyna Łysiak, po rozpoznaniu w dniu 20 lipca 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 9 stycznia 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 1422/13 w sprawie ze skargi W. B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 27 sierpnia 2013 r., nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oddala skargę kasacyjną.

UZASADNIENIE
Wyrokiem z dnia 9 stycznia 2014 r. w sprawie sygn. akt I SA/Gd 1422/13 ze skargi W.B. (dalej: "Skarżący") na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 27 sierpnia 2013 r. w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną decyzję.

Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco.

Skarżący w dniu 8 kwietnia 2011 r. złożył do Urzędu Skarbowego w K. zeznanie PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2010, w którym wykazał podatek z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości 1 540,00 zł. Tego samego dnia do Urzędu Skarbowego wpłynęło jego oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2010 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) – dalej: "u.p.d.o.f."), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2009 r. w związku z tym, że był zameldowany w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, to jest w okresie od dnia 7 października 2003 r. do dnia 24 listopada 2010 r.

W dniu 26 kwietnia 2011 r. do Urzędu Skarbowego wpłynęło zeznanie PIT-39 Skarżącego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2010, w którym wykazał: przychód/dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c) u.p.d.o.f. w kwocie 130 500,00 zł oraz kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust.1 pkt 131 u.p.d.o.f. w wysokości 130 500,00 zł, w związku z czym podatek należny nie wystąpił. W dniu 30 listopada 2012 r. do Urzędu Skarbowego wpłynął jego wniosek o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. w wysokości 1 540,38 zł z tytułu nienależnie uiszczonej kwoty ze sprzedaży gruntu. Podatnik powołał się na uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FPS 3/11, ponadto zakwestionował stanowisko organu podatkowego, że w wyniku śmierci żony nabył (w ramach spadkobrania) udział w wysokości 1/2 w prawie własności lokalu mieszkalnego, który to lokal został pierwotnie nabyty przez oboje małżonków objętych małżeńską wspólnością majątkową.

Naczelnik Urzędu Skarbowego uwzględnił wniosek podatnika o zwrot nadpłaty w wysokości 1 540,38zł z tytułu nienależnie uiszczonego podatku od przychodu ze sprzedaży udziału w gruncie. Wszczął z urzędu w stosunku do Skarżącego postępowanie podatkowe w sprawie określenia zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego a następnie decyzją z dnia 4 lutego 2013 r. określił mu zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w wysokości 9 808,00 zł. W uzasadnieniu decyzji Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazał, że w związku z dokonaną w dniu 29 grudnia 2010 r. sprzedażą lokalu mieszkalnego (stanowiącego odrębną nieruchomość) opodatkowaniu podlega dochód ze sprzedaży udziału w wysokości 1/2 w prawie własności tej nieruchomości - nabytego przez podatnika w drodze spadku po zmarłej w dniu 30 listopada 2010 r. żonie. Ustalając podstawę opodatkowania Naczelnik Urzędu Skarbowego nie uznał wydatków na łączną kwotę 37 722,51 zł jako zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. , ponieważ nie są to wydatki objęte zwolnieniem.

Skarżący złożył odwołanie od wyżej opisanej decyzji zarzucając jej naruszenie art. 21 ust. 1 pkt 121 u.p.d.o.f. oraz art. 121, art. 122, art. 180. art. 181, art. 187, art. 191 i art. 199 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm., dalej: "Op.").

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku decyzją z dnia 27 sierpnia 2013 r. uchylił decyzję organu I instancji w całości i orzekł, że należne zobowiązanie Skarżącego w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu uzyskanego w 2010 r. ze sprzedaży nieruchomości wynosi 7 049,00 zł. Organ odwoławczy stwierdził, że organ I instancji nie naruszył przepisów postępowania wskazanych w odwołaniu. Jednocześnie zaznaczył, że w toku postępowania odwoławczego uzupełniony został materiał dowodowy o dokumentację stałej zabudowy wnęki wykonanej w domu podatnika. Przedstawił, że podatnik nabył udział w wysokości 1/2 w prawie własności wskazanej nieruchomości – w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej z żoną w dniu 19 listopada 2008 r. Przed sprzedażą lokalu mieszkalnego przy ul. W.[...] w G. nastąpiła zmiana okoliczności faktycznych sprawy - w dniu 30 listopada 2010 r. zmarła małżonka Skarżącego, a w konsekwencji ustała wspólność majątkowa małżeńska i doszło do wyodrębnienia udziałów w prawie własności do lokalu. Udział małżonki należał do masy spadkowej i podlegał dziedziczeniu. Na mocy testamentu udział w prawie własności nieruchomości przypadł mężowi. Organ odwoławczy przytoczył treść art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. statuującego tzw. ulgę meldunkową oraz art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od ...