Pracodawca sprzedający pracownikowi bilet powinien rozliczyć VAT

Zdarza się, że pracodawcy zakupują bilety na określone wydarzenia. Bilety te później udostępniają swoim pracownikom. Często udostępnienie następuje za zapłatą kwoty, która jest niższa od pierwotnie zapłaconej za bilety przez pracodawcę. Jak powinno wyglądać rozliczenie VAT w takim przypadku?

W razie nabycia biletów na określone wydarzenie (np. sportowe, kulturalne) zasadniczym celem nabycia jest możliwość uczestniczenia w tym wydarzeniu. Zamiarem nabywcy nie jest uzyskanie samego biletu (jako towaru), lecz uzyskanie prawa do wstępu na konkretne wydarzenie. W konsekwencji sprzedaż biletów na określone wydarzenia sportowe lub kulturalne uważa się za odpłatne świadczenie usług.

Pracodawca, który nabył bilety, może dokonać ich odsprzedaży na rzecz pracowników. Taka odsprzedaż zasadniczo będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług, co wiąże się również z obowiązkiem rozliczenia VAT na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Przykład:

Spółka XYZ dokonała zakupu biletów na mecz piłkarski za kwotę 250 zł. Spółka zamierza przekazać bilety pracownikom, przy czym zostaną one wydane za kwotę 20 zł. Spółka zastanawia się, w jaki sposób należy rozliczyć tego rodzaju wydanie. Czy w odniesieniu do różnicy pomiędzy tymi kwotami spółka powinna rozpoznać nieodpłatne świadczenie usług?

Dane świadczenie na gruncie VAT może być albo odpłatne, albo nieodpłatne, nie może jednocześnie być świadczeniem odpłatnym i nieodpłatnym. Zatem mimo że kwota, za którą bilet ma być odsprzedany, jest znacznie niższa od ceny pierwotnej, to świadczenie to będzie traktowane jako odpłatne świadczenie usług. Podstawę opodatkowania należałoby określić na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, dalej: ustawa o VAT). W świetle tego przepisu podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od usługobiorcy lub osoby trzeciej. Podstawą opodatkowania powinna być zatem kwota pobierana za bilet przez pracodawcę od pracownika (tj. 20 zł).

Niemniej należy zwrócić uwagę na niekorzystne w tym zakresie stanowisko organów podatkowych. Te przyjmują bowiem, że wartość świadczeń na rzecz pracowników powinna być określona w ich wartości rynkowej. W ten sposób stwierdził Minister Finansów m.in. w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2016 r., nr PT8.8101.92.2016/PBD. Uznaje się, że do tego rodzaju transakcji organy podatkowe mogą stosować art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W świetle tego przepisu, jeżeli pomiędzy stronami transakcji zachodzą powiązania wynikające ze stosunku pracy, a wynagrodzenie jest niższe od wartości rynkowej (pracownik nie ma przy tym prawa do odliczenia podatku naliczonego), organ podatkowy może określić podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeśli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Aby uniknąć sporu z organami podatkowymi w takim przypadku należy określić podstawę opodatkowania na poziomie rynkowym. Na gruncie przedstawionego przykładu, mimo że sprzedaż biletu nastąpiła za 20 zł, to spółka powinna wykazać w deklaracji sprzedaż w wysokości 250 zł oraz wykazać odpowiadający tej kwocie podatek należny.

Sprzedaż tę należy wykazać w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy. Sprzedaż biletu uprawniającego do wejścia na określone wydarzenie stanowi odpłatne świadczenie usług. Zatem w myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Należy uznać, że wykonanie usługi nastąpi w dniu, w którym odbędzie się dane wydarzenie.

Może również dojść do sytuacji, że pracownik zapłaci za bilet przed wydarzeniem. W takim przypadku należy zastosować art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty, jeżeli nastąpiła przed wykonaniem usługi.

Podstawa prawna:
art. 19a ust. 1 i 8, art. 29a ust. 1, art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)

Piotr Kępisty
Doradca podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.