Potwierdzenie wywozu towaru przy eksporcie pośrednim

Zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług uprawnione jest stosowanie 0% stawki podatku VAT w odniesieniu do eksportu, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ww. ustawy (tzw. eksportu pośredniego), jeśli podatnik dysponuje fakturą VAT oraz komunikatem IE599 w formie pliku XML, o ile wynika z niego tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Artur Mudrecki, Sędzia NSA Arkadiusz Cudak, Sędzia WSA del. Hieronim Sęk (sprawozdawca), Protokolant Marek Kleszczyński, po rozpoznaniu w dniu 27 kwietnia 2012 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 14 grudnia 2010 r. sygn. akt III SA/Gl 1475/10 w sprawie ze skargi L. P. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Z. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 12 lutego 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług:

1) oddala skargę kasacyjną,
2) zasądza od Ministra Finansów na rzecz L. P. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Z. kwotę 120 zł (słownie: sto dwadzieścia złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

1. Przedmiot skargi kasacyjnej

1.1. Przedmiotem skargi kasacyjnej był wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 14 grudnia 2010 r., sygn. akt III SA/Gl 1475/10 uchylający, po rozpoznaniu skargi L. sp. z o.o. (dalej: Skarżąca lub Spółka), interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 12 lutego 2010 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT).

2. Przedstawiony przez Sąd pierwszej instancji stan sprawy

2.1. Spółka, eksportując pośrednio wyprodukowane przez siebie towary, zwróciła się do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym sposobu dokumentowania wywozu takich towarów poza terytorium Wspólnoty w celu zastosowania 0% stawki podatku VAT. Wniosek dotyczył zaistniałego stanu faktycznego i stanu przyszłego, co spowodowało, że organ udzielił dwóch interpretacji. Niniejsza sprawa dotyczyła zdarzenia przyszłego.

2.2. We wniosku wskazano, że:

- Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży rur oraz elementów preizolowanych oraz eksportuje pośrednio swoje towary na rzecz podmiotów niemających siedziby na terytorium kraju;
- wywóz towarów dokonywany jest przez nabywców towarów lub na ich rzecz bezpośrednio z siedziby Spółki poza Unię Europejską;
- zgłoszenia celnego dokonuje agent celny, a jako eksporter w zgłoszeniu celnym wskazany jest nabywca towarów (nieposiadający siedziby na terytorium Polski);
- Spółka otrzymuje od agenta celnego komunikat IE599 potwierdzający wywóz towarów poza obszar celny Wspólnoty (Potwierdzenie wywozu) w formie pliku XML;
- komunikat ten jest generowany przez urząd celny wyprowadzenia (powinno być "wywozu" - przyp. NSA) z Systemu Kontroli Eksportu (ECS) i przesyłany do agenta celnego;
- komunikat jest zabezpieczony kluczem do bezpiecznej transmisji danych;
- komunikaty IE599 oraz faktury VAT potwierdzają tożsamość towarów będących przedmiotem eksportu.

2.3. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Spółka wskazała, że:

- ma prawo do zastosowania 0% stawki podatku VAT z tytułu tegoż eksportu na podstawie posiadanych faktur VAT oraz otrzymanych od agenta celnego komunikatów IE599 w formacie XML, które potwierdzają tożsamość towarów wskazanych na fakturze;
- za takim stanowiskiem przemawia brzmienie art. 2 pkt 8 lit. b, art. 5, art. 41 ust. 4 i ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.; dalej: u.p.t.u.).

Argumentując na rzecz tego poglądu Spółka podkreśliła, że podatnik nie ma możliwości uzyskania kopii dokumentu potwierdzającego wywóz towarów z terytorium Wspólnoty w postaci innej niż pliku XML zawierającego komunikat IE599. Komunikat IE599 jest zatem dokumentem, o którym mowa w art. 41 ust. 11 u.p.t.u., potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Skoro dokumenty IE599 są generowane (powstają jako oryginały) w postaci pliku XML, to konsekwentnie należy uznać za ich kopie pliki tego samego typu. W opinii Spółki, posiadany przez nią komunikat IE599 w formie pliku XML jest kopią dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, sporządzoną w formie elektronicznej.

2.4. W interpretacji indywidualnej z dnia 12 lutego 2010 r. Minister Finansów ocenił stanowisko Spółki jako nieprawidłowe. Finalnie przyjął w niej, że:

- dokumenty, które powinien posiadać eksporter dla wykazania eksportu bezpośredniego (powinno być "pośredniego" - przyp. NSA) winny tę okoliczność jednoznacznie i w sposób nie budzący wątpliwości potwierdzać;
- kopią dokumentu, o którym mowa w art. 41 ust. 11 u.p.t.u. jest uwierzytelniony wydruk komputerowy (uwierzytelniony przez urząd celny);
- natomiast komunikat IE599 przesłany w formie pliku XML nie stanowi kopii dokumentu elektronicznego, bo nie zawiera informacji, że jest to kopia, kto i kiedy ją sporządził, a co najważniejsze przesłany zostaje poza systemem ECS, gwarantującym tożsamość treści z oryginałem;
- potwierdzenie wywozu towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty winno być dokonane przez właściwy urząd celny, tym samym oryginał i kopia dokumentu potwierdzającego eksport winna być sporządzona przez ten urząd;
- nie można uznać za kopię przedmiotowego dokumentu multiplikację pliku XML dokonaną przez agencję celną;
- powołany przepis jednoznacznie stanowi o kopii dokumentu, z którego musi wynikać, że jest to właśnie kopia, a więc rzecz dokładnie odtworzona z oryginału. Na potwierdzenie swoich poglądów Minister Finansów przywołał wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 19 lutego 2009 r., sygn. akt I SA/Rz 760/08.

2.5. Minister Finansów, po rozpoznaniu wezwania Spółki do usunięcia naruszenia prawa, stwierdził brak podstaw do zmiany wydanej interpretacji indywidualnej.

3. Skarga do Sądu pierwszej instancji i odpowiedź na skargę.

3.1. W skardze interpretacji Ministra Finansów zarzucono naruszenie art. 41 ust. 4 w związku z art. 41 ust. 11 u.p.t.u. oraz z art. 146 ust. 1 lit. b Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE z 2006 r., Nr L 347, str. 1, z późn. zm.; dalej: Dyrektywa 112) przez jego niewłaściwą wykładnię polegającą na przyjęciu, że w przypadku, gdy dokonana przez podatnika transakcja będzie spełniała merytoryczne przesłanki eksportu pośredniego, a podatnik będzie posiadał fakturę VAT oraz otrzymany od agenta celnego komunikat IE599 w formacie XML, brak będzie podstaw do zastosowania dla dokonanej sprzedaży 0% stawki podatku VAT. Podkreślono, że przyjęta w interpretacji wykładnia uniemożliwia Spółce zastosowanie tej stawki dla dokonanego eksportu pośredniego, a tym samym uchybia - interpretowanemu zgodnie z zasadą proporcjonalności - art. 146 ust. 1 lit. b Dyrektywy 112.

3.2. W odpowiedzi na skargę wniesiono o jej oddalenie wskazując, że z treści wniosku nie wynikało, aby plik przesłany do Spółki posiadał takie zabezpieczenie jak forma oryginalna.

4. Uzasadnienie rozstrzygnięcia Sądu pierwszej instancji.

4.1....