Najbliższe szkolenia podatki.biz:
Popularne w dziale:
- 2022-04-01 12:00:00Polski Ład: Zmiany w składce zdrowotnej
- 2022-03-31 15:00:00Polski Ład: Zmiana zasad stosowania przez płatników kwoty wolnej od podatku
- 2022-04-04 13:00:00Polski Ład: Nowa skala podatkowa i likwidacja ulgi dla klasy średniej
- 2022-03-30 14:00:00Parkowanie pojazdu pod domem wyklucza pełne odliczenie VAT
- 2022-04-28 14:30:00Ulga dla seniora. Kontynuowanie pracy zawodowej po osiągnięciu wieku emerytalnego
Ważne informacje w serwisie:
Aktualności:
- 23.05.2022Automatyczne zapisy do PPK już od 2023 r.
- 23.05.2022Branża elektromobilności proponuje nowy podatek od aut spalinowych
- 23.05.2022W 2023 r. ruszy jawny rejestr umów pracowników sektora finansów publicznych
- 23.05.2022Podatki 2022: Nowy projekt ws. osób samotnie wychowujących dzieci
- 20.05.2022Wsparcie dla rolników ma pomóc w walce z wysoką inflacją
- 20.05.2022Podatki 2022: Leki do terapii ratujących życie z zerową stawką VAT?
- 20.05.2022Nowy pakiet uproszczeń dla obywateli i firm. Biznes liczy na głębsze zmiany
- 20.05.2022Podatki 2022: Ulgi podatkowe na innowacje wymagają większej promocji
- 19.05.2022Podatki 2022: Termin na rozliczenie CIT upłynie 30 czerwca
- 19.05.2022Zbieg prawa do renty i emerytury. Sejm zaczyna prace nad projektem zmian
- 19.05.2022Wskaźnik waloryzacji składek wyniesie w tym roku 9,33 proc.
- 19.05.2022KE proponuje nowy plan energetyczny REPowerEU
Podobne na forum:
- 2022-02-16Mam pytanie dotyczące ulgi dla seniorów w polskim ładzie. Dnia 22 lutego kończę 60 lat, jestem...
- 2022-02-14Mam pytanie odnośnie prowadzenia działalności nierejestriwanej. Chciałabym prowadzic PKPiR na...
- 2022-02-08Czy można zastosować Ulgę dla klasy średniej: 1. Przychód 135.000,00 zł. Koszty uzyskania...
- 2022-02-07Witam, czy w przypadku przedsiębiorcy na macierzyńskim prawidłowe jest wyliczenie składki zdrowotnej...
- 2022-02-03Witam, Mam pracownika na umowie o pracę, przebywa na urlopie wychowawczym i założył działalność ....
- 2022-01-24Witam. Mam problem: Prowadzę od lat jednoosobową działalność gospodarczą. Obecnie jestem zwolniona z...
Artykuły: Facebook
27.01.2022
Polski Ład: działalność bez składek ZUS i daniny solidarnościowej – czy to możliwe?
Obowiązujący od 1 stycznia 2022 r. Polski Ład zakłada nowe zasady obliczania składki zdrowotnej. Przedsiębiorcy opodatkowani według skali podatkowej lub podatkiem liniowym zapłacą składkę proporcjonalną do uzyskanego z działalności gospodarczej dochodu, a ryczałtowcy – od osiągniętych przychodów. Dodatkowo od nowego roku 9% składki zdrowotnej zapłacą zwolnieni z niej dotąd prezesi i członkowie zarządów spółek, pełniący swoje funkcje z powołania. Oznacza to dla nich realną utratę 9% zarobków, bądź też wzrost kosztów po stronie spółki, przejmującej na siebie ciężar zrekompensowania tej straty. Polski Ład pozostawia jednak możliwość prowadzenia działalności w zgodzie z prawem, bez konieczności opłacania składek ZUS – w postaci jednoosobowej spółki komandytowo-akcyjnej. Ta struktura organizacyjna pozwala również nie zapłacić tzw. daniny solidarnościowej.
Jednoosobowa spółka komandytowo-akcyjna
Nic nie stoi na przeszkodzie, by w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej również jako „SKA”) funkcję zarówno komplementariusza, jak i akcjonariusza pełniła jednocześnie ta sama osoba fizyczna. Choć w tej kwestii istnieją rozbieżności interpretacyjne w doktrynie, to należy podzielić stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który w wyroku z 3 czerwca 2013 r., odnosząc się do sytuacji gdy ten sam podmiot był jednocześnie jedynym komplementariuszem i stuprocentowym akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, orzekł: „…żaden przepis prawny zawarty w systemie prawa obowiązującego nie uniemożliwia powstania spółki ska w kształcie wyżej opisanym; żaden przepis prawny nie powoduje ex lege wyeliminowania z obrotu prawnego takiej spółki …” (sygn. akt I SA/Gl 1328/12).
Zgodnie bowiem z art. 125 Kodeksu spółek handlowych SKA to spółka osobowa, mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki odpowiada bez ograniczenia co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem. Spółka powstaje z chwilą wpisania do rejestru, w oparciu o sporządzony w formie aktu notarialnego statut, podpisany przez wszystkich komplementariuszy, występujących wówczas w roli założycieli spółki.
Wspólnik jednoosobowej spółki komandytowo-akcyjnej
W art. 6 Ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych definiującym podmioty podlegające obowiązkowemu ubezpieczeniu emerytalnemu i rentowemu nie ma mowy o wspólniku spółki komandytowo-akcyjnej. Jak wynika z ust. 1 pkt 5 tego artykułu, ubezpieczeniu podlegają osoby fizyczne, które na terytorium RP są osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność oraz osobami z nimi współpracującymi, a w myśl art. 8 ust. 6 pkt 4 i 4a za osobę prowadzącą pozarolniczą działalność uważa się:
- wspólnika jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wspólników spółki jawnej, komandytowej lub partnerskiej;
- akcjonariusza prostej spółki akcyjnej wnoszącego do spółki wkład, którego przedmiotem jest świadczenie pracy lub usług.
Również art. 66 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych nie wymienia wspólnika SKA jako płatnika składki zdrowotnej. Wskazuje on jedynie, że obowiązkowi tego ubezpieczenia podlegają członkowie rad nadzorczych, a od 1 stycznia 2022 r. również osoby powołane do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania, które z tego tytułu pobierają wynagrodzenie.
Jednoosobowa spółka komandytowo-akcyjna bez składek ZUS, w tym składki zdrowotnej
Z kolei przepisy KSH jedynie w określonych przypadkach nakazują powołanie rady nadzorczej w spółce komandytowo-akcyjnej. Przepis art. 142 § 1 ustanawia taki obowiązek tylko dla S.K.A., w których liczba akcjonariuszy przekracza dwadzieścia pięć osób. Wniosek: prowadzący działalność w formie jednoosobowej spółki komandytowo-akcyjnej nie podlega obowiązkowemu ubezpieczaniu społecznemu ani zdrowotnemu. Oczywiście może do tych ubezpieczeń przystąpić dobrowolnie.
Polski Ład, spółka komandytowo-akcyjna a danina solidarnościowa
Przedsiębiorcy działający w oparciu o strukturę S.K.A. nie zapłacą też daniny solidarnościowej. Spółki komandytowo-akcyjne opodatkowane są na podstawie art. 30a ustawy o PIT, a przepis ten nie został wymieniony w art. 30h tej ustawy jako podstawa ustalania daniny solidarnościowej, którą stanowi 4% nadwyżka ponad 1 mln zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich odpowiednim pomniejszeniu.
Opodatkowanie spółki i komplementariusza
Pozbawiona osobowości prawnej spółka komandytowo-akcyjna posiada zdolność prawną, czyli zdolność do nabywania praw i zaciągania zobowiązań, i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Stąd też przy wypłacie zysków z działalności spółki na rzecz wspólników zobowiązana jest do opodatkowania ich:
- 9% CIT w przypadku tzw. małych podatników (a więc nieprzekraczających 2 mln euro rocznego progu przychodowego) lub
- 19% CIT w przypadku pozostałych podatników.
Działalność w formie S.K.A. opodatkowana jest dla jej wspólników podwójnie, bowiem wypłacona im dywidenda powoduje po ich stronie konieczność odprowadzenia 19% podatku PIT (jeśli wspólnik jest osobą fizyczną) lub CIT (jeśli jest osobą prawną). Jednak zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki. Oznacza to, że w okresie 5 kolejnych lat podatkowych (art. 30a ust. 6c) komplementariusz S.K.A. będzie mógł pomniejszyć swój podatek o wyliczoną według ww. zasad kwotę podatku zapłaconego przez spółkę. W konsekwencji może się okazać, że w ogóle nie zapłaci podatku dochodowego od uzyskanej dywidendy.
Opodatkowanie akcjonariusza
Na poziomie opodatkowania akcjonariusza jedynie wspólnik będący płatnikiem CIT mógłby – przy spełnieniu określonych przesłanek – korzystać ze zwolnienia z opodatkowania wypłacanych mu zysków. Mówiąc o jednoosobowej S.K.A., w której komplementariuszem i akcjonariuszem jest ta sama osoba fizyczna, wspomniane zwolnienie nie wystąpi. Przesądza o tym przepis art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczający uzyskiwane przez akcjonariusza w S.K.A. przychody do źródła z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym.
Niemniej, zgodnie z art. 147 § 1 KSH, komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do wniesionych do niej wkładów, chyba że statut stanowi inaczej. Przepis ten nie narzuca więc, w jakich wysokościach wspólnik ma uczestniczyć w podziale zysku w roli komplementariusza, a w jakich w roli akcjonariusza.
Podsumowanie
Prowadzenie działalności w formie jednoosobowej spółki komandytowo-akcyjnej to w nowych warunkach Polskiego Ładu ciekawe rozwiązanie. Brak oskładkowania ZUS, w tym składką zdrowotną, jak i nieobarczenie daniną solidarnościową to korzyści przemawiające za funkcjonowaniem firmy w tej strukturze. Każdy przypadek powinien być jednak analizowany indywidualnie i odnoszony do konkretnych okoliczności otwierania S.K.A. Pozwoli to z jednej strony na zminimalizowanie potencjalnego ryzyka, które może wiązać się z przeformułowaniem jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę komandytowo-akcyjną, a z drugiej na wybranie najkorzystniejszej dla siebie formy prowadzenia działalności w nowym porządku podatkowo-prawnym.
Autor: Kancelaria Prawna Skarbiec specjalizuje się w ochronie majątku, doradztwie strategicznym dla przedsiębiorców oraz zarządzaniu sytuacjami kryzysowymi.
Ostatnie artykuły z tego działu
- Jakie skutki w VAT ma niezapłacenie faktury
- Najem prywatny od 2023 r. tylko na ryczałcie
- Automatyczne zapisy do PPK już od 2023 r.
- Branża elektromobilności proponuje nowy podatek od aut spalinowych
- Zmiany Kodeksu pracy: Więcej obowiązków informacyjnych wobec zatrudnionych
- Sprzedaż na rzecz konsumenta w JPK_V7M
- Wsparcie dla rolników ma pomóc w walce z wysoką inflacją
- Nowy pakiet uproszczeń dla obywateli i firm. Biznes liczy na głębsze zmiany
- Czynny podatnik VAT udziela pożyczki
- Zbieg prawa do renty i emerytury. Sejm zaczyna prace nad projektem zmian