Polisa ubezpieczeniowa jako koszt uzyskania przychodu

Koszt polisy ubezpieczeniowej dotyczącej zawartego kontraktu może być kosztem uzyskania przychodu. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi wyjaśnił niedawno zasady rozliczenia zakupu polisy dlacelów podatkowych (interpretacja nrIPTPB3/423-386/13-3/KJ z13grudnia 2013r.).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie wskazanej wyżej interpretacji wynikało, że spółka (wnioskodawca) prowadziła działalność gospodarczą w zakresie produkcji maszyn i urządzeń do obróbki metali. Miała polisę odpowiedzialności cywilnej związanej z prowadzeniem działalności i posiadaniem mienia oraz wprowadzeniem produktu do obrotu. Zakres ubezpieczenia został rozszerzony o szereg klauzul związanych między innymi z tym, że spółka większość swojej produkcji eksportowała.

W zeszłym roku pojawiła się możliwość podpisania bardzo korzystnego kontraktu. Spółka miałaby zostać dzięki niemu głównym wykonawcą linii produkcyjnej. Jednym z warunków podpisania kontraktu, a także jednym z jego zapisów, było wykupienie przez spółkę dodatkowej polisy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej związanej z realizacją kontraktu. Zapisy polisy miały stanowić, że jej przedmiotem jest wyłącznie realizacja kontraktu na rzecz tego jednego odbiorcy. Z polisy tej nie mógłby skorzystać żaden z pozostałych kontrahentów spółki.

Ze względu na długotrwały proces produkcyjny realizacja kontraktu, tj. dostawa maszyn do odbiorcy, ma nastąpić najwcześniej w lutym 2014 r. Spółka wykupiła dodatkową polisę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej związanej z realizacją kontraktu na rzecz odbiorcy w sierpniu 2013 r. Składka została opłacona jednorazowo. Okres ubezpieczenia określony w polisie to 8 sierpnia 2013 r. – 7 sierpnia 2014 r.

Spółka miała jednak wątpliwości, czy wydatek poniesiony na zakup tego typu ubezpieczenia może być kosztem uzyskania przychodów, a jeśli tak, to w którym momencie powinno się go rozliczyć.

Koszty uzyskania przychodów. Definicja i podstawowe zasady rozliczenia

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem k...