Podmioty powiązane. Dokumentowanie transakcji dla potrzeb PIT

Pytanie podatnika: Czy dla ww. umowy Wnioskodawca, jako wynajmujący, będzie zobowiązany sporządzać dokumentację podatkową w myśl art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2014 r. (data wpływu 5 maja 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej w myśl art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej w myśl art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jedynym właścicielem hali produkcyjnej i użytkownikiem wieczystym gruntu, na którym jest ona zbudowana. Jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej Wnioskodawca chciałby wynająć tę nieruchomość spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, w której jest większościowym udziałowcem (ma 99% udziałów tej spółki, a pozostały 1% ma żona Wnioskodawcy). Wnioskodawca jest jedynym członkiem zarządu tej spółki, a spółka jest podmiotem krajowym. Czynsz najmu byłby określony z uwzględnieniem cen rynkowych, a przewidywany przychód roczny z tej umowy przekroczyłby limity określone w art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy dla ww. umowy Wnioskodawca, jako wynajmujący, będzie zobowiązany sporządzać dokumentację podatkową w myśl art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie On zobowiązany do sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przedmiotowa dokumentacja winna być sporządzana w przypadku transakcji podatnika z podmiotami powiązanymi lub transakcji, w związku, z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Przy czym dokumentację należy sporządzać, dopiero gdy obrót z transakcji przekroczy określone w ustawie limity.

Przedmiotowy obowiązek powstanie, jeżeli dojdzie do transakcji między podmiotami powiązanymi.

Pojęcie „transakcja" nie zostało zdefiniowane na potrzeby ustaw o podatku dochodowym. Dlatego znaczenie tego pojęcia można odczytywać na podstawie słownika języka polskiego oraz tzw. języka prawniczego. Definicję taką wypracowały już organy podatkowe. Jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 2 września 2011 r. (nr IBPBII/1/415-578/11/ASz): „sformułowania "transakcja" nie należy rozumieć jako każda czynność prawna lub faktyczna, a tylko taką, która dokonywana jest między przedsiębiorcami ma charakter "handlowy", gospodarczy (przymiotnik "handlowy" oznacza zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego coś w ramach "handlu", czyli działalności polegającej na kupnie, sprzedaży lub wymianie towarów i usług)." W interpretacji tej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził też, że ze wskazanej przez niego wykładni językowej jasno wynika, że przepisy art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się wyłącznie do czynności prawnych lub faktycznych, które odbywają się między przedsiębiorcami powiązanymi i mają charakter operacji w ramach ich działalności gospodarczej, handlowych, a nie do wszystkich stosunków prawnych lub faktycznych pomiędzy spółką a udziałowcem, czy też pomiędzy przedsiębiorcami powiązanymi.

Wszystkie regulacje OECD, na których oparte są polskie przepisy podatkowe w zakresie cen transferowych, wskazują na to, że przepisy w zakresie tzw. cen transferowych stosuje się jedynie do przedsiębiorstw powiązanych (ang. associated enterprises) czyli podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, a nie do wszystkich czynności prawnych lub faktycznych między podmiotami powiązanymi. W szczególności art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do czynności prawnych pozostających poza zakresem działalności gospodarczej. Załączona do niniejszego wniosku Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 września 2011 r., nr IBPBII/1/415-578/11/ASz, która w sposób szczegółowy i dogłębny analizuje pojęcie „transakcji" i jego rozumienie w ramach systemu prawa podatkowego, została wydana na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę wyżej opisaną wykładnię oraz to, że hala zostałaby przez Wnioskodawcę wynajęta w ramach najmu prywatnego, a nie działalności gospodarczej, gdyż Wnioskodawca nie jest i nie zamierza być przedsiębiorcą, a jako członek zarządu i udziałowiec nie stanowi partnera gospodarczego dla spółki, dlatego uważa, że wskazana wyżej umowa nie będzie transakcją w rozumieniu art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i z tego względu, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia dokumen...