Podatnik zwolniony z VAT - faktura czy rachunek?

Wśród najczęściej zadawanych do Krajowej Informacji Podatkowej pytań (obecnie - po reformie administracji skarbowej - pytania kierujemy do Krajowej Informacji Skarbowej) znajduje się pytanie o rodzaj dokumentu, który powinien wystawić sprzedawca, zwolniony z VAT. Obecnie - na fali masowego wyrejestrowywania podatników VAT, którzy przez sześć miesięcy nie mieli sprzedaży (np. z powodów sezonowych) odpowiedź na to pytanie nabiera znaczenia. Można się bowiem spodziewać, że nie wszyscy wykreśleni podatnicy zarejestrują się ponownie jako podatnicy VAT czynni i postanowią skorzystać ze zwolnienia ze względu na wysokość przychodów ze sprzedaży.

Krajowa Informacja Skarbowa na tytułowe pytanie odpowiada następująco (podkreślenia pochodzą od redakcji):

„Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) podatnik nie jest zobowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 43, art. 113 ww. ustawy oraz w przepisach wykonawczych do ustawy.

Jednak na żądanie nabywcy podatnik ten ma obowiązek wystawienia faktury, jeżeli żądanie zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę (art. 106b ust. 3 pkt 2 ww. ustawy).

W świetle przepisu art. 2 pkt 31 ww. ustawy faktura to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz.U. z 2013 r., poz. 1485) określono dla faktury dokumentującej czynności zwolnione zakres danych, które powinna zawierać (§ 3 pkt 1-3 ww. rozporządzenia). W związku z tym, że obecne przepisy nie nakładają obowiązku oznaczania wystawianego dokumentu nazwą „faktura”, podatnik zwolniony od podatku od towarów i usług jest zobowiązany wystawić dokument, który zgodnie z ww. przepisami będzie zawierał dane wymagane dla faktury.

Dokument taki będzie również uznawany za fakturę w rozumieniu ww. ustawy, niezależnie od tego czy zostanie nazwany „rachunkiem” czy fakturą. Wskazane byłoby jednak nazywać wystawiany dokument fakturą.

Podatnik dokumentujący czynność zwolnioną podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług dotyczącym faktur i nie mają do niego zastosowania przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201), dotyczące wystawiania rachunków. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług mają również zastosowanie, jeśli podatnik dobrowolnie (bez żądania nabywcy) zdecyduje się wystawić fakturę dokumentującą czynność zwolnioną od podatku od towarów i usług.

Podstawa prawna:

• Art. 43, art. 113, art. 106b ust. 2, ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.),
• § 3 pkt 1-3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz.U. z 2013 r., poz. 1485),
• Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.).”

Jak wynika z odpowiedzi prezentowanej przez KIS nie jest istotne, jak nazwiemy dokument - może to być zarówno faktura jak i rachunek - ważne, żeby dokument ten zawierał wszystkie dane wymagane rozporządzeniem.  Z jakiegoś powodu odpowiadający w KIS preferuje nazywanie tego dokumentu fakturą (cyt. „Wskazane byłoby jednak nazywać wystawiany dokument fakturą), jednak niedostosowanie się do tego oczekiwania nie będzie naruszeniem przepisów.

Redakcja podatki.biz

Opracowano na podstawie publikacji Krajowej Informacji Skarbowej