Podatkowe skutki wymiany udziałów

Pytanie podatnika: Czy w przedstawionym stanie faktycznym, po stronie Wnioskodawcy powstał przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce nabywającej?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2016 r. (data wpływu 13 lipca 2016 r.), uzupełniony pismem z dnia 10 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.) na wezwanie z dnia 9 sierpnia 2016 r., Nr IPPB2/4511-512/16-2/MK1 o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Wnioskodawca posiadał udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba oraz zarząd znajdują się na terytorium Polski (dalej: „Spółka”). Oprócz Wnioskodawcy w Spółce udziałowcami były inne osoby będące podatnikami podatku dochodowego w Polsce. Wnioskodawca nie posiadał udziałów Spółki, które zapewniały bezwzględną większość praw głosów w Spółce ani większości udziałów w Spółce. W drodze aportów udziałów w Spółce zostały wniesione do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba oraz zarząd znajdują się na terytorium Polski (dalej: „Spółka Nabywająca”). Wspólnikami wnoszącymi aportem udziały były dwie osoby fizyczne (dalej: „Wspólnicy”). Udziały posiadane przez jednego ze Wspólników zapewniały bezwzględną większość praw głosów w Spółce („Wspólnik Większościowy”). Na podstawie jednej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółka Nabywająca otrzymała w drodze dwóch aportów od dwóch Wspólników udziały Spółki. W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym po uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego w Spółce Nabywającej doszło do dwóch transakcji nabycia udziałów - dwóch aportów - od dwóch Wspólników, przy czym w pierwszej kolejności został dokonany aport przez Wspólnika Większościowego, który wniósł do Spółki Nabywającej udziały zapewniające bezwzględną większość praw głosu w Spółce. W następnej kolejności pozostali Wspólnicy wnieśli kolejne aporty, w wyniku których Spółka Nabywająca zwiększyła ilość udziałów posiadanych w Spółce. Zatem po podjęciu uchwały o podwyższaniu kapitału zakładowego w Spółce Nabywającej każdy ze Wspólników zawarł umowę ze Spółką Nabywającą (tzw. umowę aportową) o przeniesieniu własności udziałów Spółki Nabywanej, przy czym w pierwszej kolejności taka umowa aportowa została zawarta z Wspólnikiem Większościowym. Reasumując, w powyższy sposób doszło do pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego Spółki a Spółka Nabywająca wskutek aportu dokonanego przez Wnioskodawcę posiada udziały Spółki dające bezwzględną większość praw głosów. Następnie Spółka Nabywająca w wyniku dokonania kolejnych aportów zwiększyła ilość udziałów w Spółce. W związku z wniesieniem wkładów niepieniężnych do Spółki Nabywającej ani Wnioskodawca, ani też Wspólnik Większościowy nie otrzymali żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce. Wszystkie podmioty biorące udział w planowanej transakcji wymiany udziałów tzn. Spółka, Spółka Nabywająca oraz Wspólnicy podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Pismem z dnia 9 sierpnia 2016 r., Nr IPPB2/4511-512/16-2/MK1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez przedłożenie oryginału pełnomocnictwa lub urzędowo poświadczonego odpisu pełnomocnictwa szczególnego udzielonego przez Pana Artura S. Panu Piotrowi B., zgodnego z art. 138c § 1 Ordynacji podatkowej, w którym to pełnomocnictwie wskazany będzie m.in. numer identyfikacji podatkowej pełnomocnika oraz adres elektroniczny pełnomocnika w systemie teleinformatycznym wykorzystywanym przez organ podatkowy, tj. w systemie ePUAP, bądź informacja o odbiorze pism w siedzibie Organu, uiszczenie opłaty w wysokości 40 zł odpowiadającej jednemu stanowi faktycznemu na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i doręczenia dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu oraz doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego poprzez wskazanie czy w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci udziałów posiadanych w Spółce z o.o. do Spółki Nabywającej, Spółka Nabywająca będzie posiadała już bezwzględną większość praw głosu w Spółce i tylko zwiększy ilość udziałów w Spółce, czy też w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci udziałów posiadanych w Spółce z o.o. do Spółki Nabywającej, Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca na wstępie wskazuje, że „Wnioskodawca nie posiadał udziałów Spółki, które zapewniały bezwzględną większość praw głosów w Spółce ani większość udziałów w Spółce” a następnie wskazuje, że „w powyższy sposób doszło do pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego Spółki a Spółka Nabywająca wskutek aportu dokonanego przez Wnioskodawcę posiada udziały Spółki dające bezwzględną większość praw głosów”.
Pismem z dnia 10 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie. W uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił, iż w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci udziałów posiadanych w Spółce z o.o. do Spółki Nabywającej, Spółka Nabywająca będzie posiadała już bezwzględną większość praw głosu w Spółce i tylko zwiększy ilość udziałów w Spółce. Innymi słowy, na moment wniesienia udziałów w Spółce z o.o. przez Wnioskodawcę, Spółka Nabywająca posiadała już bezwzględną większość praw głosu w Spółce i doszło jedynie do zwiększenia liczby udziałów posiadanych przez Spółkę Nabywającą.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, po stronie Wnioskodawcy powstał przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce Nabywającej?

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja objęcia udziałów w Spółce Nabywającej nie spowodowała powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy. W szczególności wartość nominalna udziałów Spółki Nabywającej, które otrzymał w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki nie będzie stanowiła jego przychodu.

Uzasadnienie Wnioskodawcy
Art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT jako źródło przychodów wymienia kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Jednocześnie jednak ustawodawca przewidział wyjątek od powyższej zasady, ustanowiony w art. 24 ust. 8a - 8d ustawy PIT, który reguluje transakcję tzw. wymiany udziałów. Zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy PIT jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w pr...