Podatkowe skutki powypadkowej naprawy firmowego samochodu

Wrazie wypadku lub kolizji zudziałem samochodu stanowiącego środek trwały wprowadzonej działalności gospodarczej może pojawić się konieczność poniesienia kosztów likwidacji szkody. Niekiedy wydatki te mogą być pokryte zodszkodowania otrzymanego ztytułu umowy ubezpieczenia pojazdu. Prawidłowe rozliczenie zaistniałych zdarzeń gospodarczych wświetle przepisów prawa podatkowego zawsze zależy zaś odokoliczności danej sprawy.

Podatek dochodowy

Koszty naprawy powypadkowej a koszty uzyskania przychodu

To, czy koszty powypadkowej naprawy samochodu mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, uzależnione jest przede wszystkim od tego, czy istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym jest mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) oraz art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). Zgodnie z treścią tych przepisów kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 16 ustawy o CIT).

Wskazać należy, że brak takiego związku występuje w sytuacji, gdy samochód firmowy był prowadzony przez kierowcę znajdującego się w stanie nietrzeźwości. Podkreślił to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 1 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 75/10, w którym czytamy: (...) wyremontowany samochód w przyszłości będzie mógł zapewne służyć działalności przychodowej, co jednak nie zmienia oceny, że remont jest w omawianym przypadku naprawieniem szkody, spowodowanej działaniem, które nie może zostać uznane za zrealizowane w celu osiągnięcia przychodu, tym bardziej że jest zakazane przez prawo.

Co istotne, nawet jeśli taki związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a źródłem przychodów występuje, wówczas należy mieć na uwadze ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 50 ustawy o CIT). Zgodnie z tymi przepisami nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty...