Podatkowe skutki otrzymania dotacji

Przedsiębiorcy, którzy otrzymali dotację, subwencję, dopłatę itp. pomoc finansową, mają obowiązek rozliczenia jej nie tylko wobec instytucji, która tego wsparcia udzieliła, ale również muszą mieć na uwadze związane z tym skutki podatkowe. Ważne przy tym jest przede wszystkim to, z jakiego tytułu (z jakiego programu pomocowego) wsparcie to zostało otrzymane. Prawidłowe rozliczenie pod względem podatkowym wiąże się z koniecznością ewentualnego rozpoznania przychodu oraz dopuszczalnością ujęcia poniesionych wydatków w kosztach uzyskania przychodów.

PRZYCHODY

Dotacja co do zasady jest przychodem z działalności gospodarczej

Beneficjenci pomocy przede wszystkim powinni mieć na uwadze postanowienia art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT), który stanowi, że co do zasady dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków stanowią przychód z działalności gospodarczej. Wyjątek, o którym mowa w tym przepisie, dotyczy zaś jedynie tego rodzaju wsparcia, które jest związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o ustawy o PIT, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Przykład - część I
Pan Marek - jako bezrobotny - otrzymał dotację na rozpoczęcie własnej działalności gospodarczej w oparciu o art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

Dotacja ta została przyznana w wysokości 10 000 zł i została przeznaczona na zakup wyposażenia (za łączną kwotę 4000 zł) oraz środka trwałego podlegającego amortyzacji, którego cena zakupu, a zarazem wartość początkowa wyniosła 6000 zł.

Przychodem z działalności gospodarczej będzie tylko ta część dotacji, która została przeznaczona na pokrycie wydatków innych niż związane z nabyciem środków trwałych, czyli 4000 zł. Kwota wydatkowana na zakup środka trwałego, czyli 6000 zł nie będzie zaś stanowiła takiego przychodu.

Warunki zwolnienia przychodu z tytułu otrzymanej dotacji od opodatkowania

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są między innymi dotacje, subwencje i inne rodzaje wsparcia, enumeratywnie wymienione w punktach 46, 47a, 47c, 47d, 116, 121, 129, 136 i 137 tego przepisu. Wśród nich wskazać przede wszystkim warto:

• jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (punkt 121),
• dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego (punkt 129),
• płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajoweg...