Podatki dochodowe. Moment rozliczenia korekty przychodu

Bez względu naprzyczynę wystawienia faktury korygującej korekta wielkości przychodu powinna być rozliczona wokresie rozliczeniowym, wktórym został już ujęty przychód należny zuwzględnieniem zasad określających datę powstania przychodu. Sprawdźmy dlaczego.

Pomiędzy podatnikiem (sprzedawcą samochodów) a organem podatkowym powstał spór, dotyczący momentu rozliczenia korekty przychodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynikało, że spółka kalkulowała wstępne ceny produkowanych samochodów i sprzedawanych do podmiotu powiązanego. Podstawą kalkulacji zawsze były jednak dane historyczne, a nie dane rzeczywiste dotyczące konkretnego pojazdu. Cena ustalana była w oparciu o koszty (zakupu materiałów i surowców, koszty pracy, koszty finansowe) ponoszone w poprzednich okresach. Ponieważ były to kalkulacje szacunkowe, zawierały się w nich rezerwy na ryzyka. Taki sposób kalkulacji powodował ryzyko, że na podstawie wstępnych cen spółka osiągnie inny od uzgodnionego poziom rentowności na produkcji samochodów. Ceny na koniec roku były zatem korygowane.

Spór z organem podatkowym

Spółka uważała, że w przypadku gdy na koniec roku będzie musiała skorygować – zmniejszyć bądź zwiększyć przychód ze sprzedaży samochodów za cały rok – będzie mogła tę korektę udokumentować jedną fakturą korygującą oraz uwzględnić korekty w poszczególnych miesiącach roku‚ w których powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania sprzedaży samochodów.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 15 stycznia 2013 r. wydał jednak interpretację nr ILPB4/423-347/12-2/ŁM, w której stanowisko spółki uznane zostało za nieprawidłowe. Zdaniem organu podatkowego dokonana przez spółkę operacja gospodarcza nie może powodować zmian w kwocie przychodów należnych. Tym samym otrzymywane przez spółkę środki pieniężne z tytułu korekty sprzedaży stanowić miały dla spółki przychody podlegające opodatkowaniu w dniu otrzymania zapłaty.

Stanowisko sądu

Podatnik nie zgodził się z argumentacją dyrektora IS, a sprawa trafiła w końcu do sądu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu po rozpoznaniu sprawy 3 października 2013 r. wydał wyrok o sygn. akt I SA/Po 329/13, uchylający zaskarżoną interpretację indywidualną.

Korekta nie jest odrębną operacją gospodarczą

W pierwszej kolejności sąd wskazał, że błędne jest stanowisko organu, w którym przyjęto, jakoby korekta obrotu po zakończeniu roku podatkowego była odrębną operacją gospodarczą, niezwiązaną z dokonanymi transakcjami w poprzedzającym roku podatkowym.

Zdaniem sądu wstępna kalkulacja ceny nie może być przyjęta jako podstawa do ostatecznego ustalenia przychodu z tytułu sprzedaży. Ustalenie ceny jest zależne generalnie od woli stron, a wolą stron, jak wynikało z opisanego stanu faktycznego jest, aby cena odpowiadała wartości rynkowej (z uwagi na powiązanie kapitałowe stron t...